|
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ — ПРОЕКТ ПАРТИИ “РАЗВИТИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА”
Раздел 10. Налоговое администрирование
Содержание
РАЗДЕЛ 10. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ
Глава 47. Налоговая декларация
Статья 254. Налоговая декларация
1. Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика
на бланке установленной формы о полученных доходах и осуществленных расходах,
источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога (сбора) и (или)
других данных, связанных с исчислением и уплатой налога (сбора).
2. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому
налогу (сбору), подлежащего уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено
налоговым законодательством.
3. Налоговая декларация представляется в орган налоговой службы по месту учета
налогоплательщика в установленной форме.
По согласованию с органом налоговой службы налоговая декларация может быть
представлена на дискете или в иной допускающей компьютерную обработку форме.
Бланки налоговых деклараций предоставляются органами налоговой службы бесплатно.
4. Формы налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам
(сборам) разрабатываются Государственной налоговой службой Российской Федерации
и утверждаются ее руководителем.
5. Налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам
(сборам) идентификационного номера налогоплательщика.
6. Органы налоговой службы не вправе требовать от налогоплательщика включения
в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов.
7. Налоговая декларация представляется в установленные налоговым законодательством
сроки.
8. Инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным
и местным налогам (сборам) издаются Государственной налоговой службой Российской
Федерации, если иное не предусмотрено налоговым законодательством.
9. Правила, предусмотренные настоящей статьей, не распространяются на декларирование
товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, которое
осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.
Статья 255. Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию
1. При обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неполноты
сведений или ошибки, приводящей к занижению подлежащей уплате сумму налога (сбора),
до обнаружения такого занижения органом налоговой службы и выставления им требования
об уплате налога (сбора), налогоплательщик обязан заявить в орган налоговой
службы об указанных обстоятельствах, внести необходимые дополнения и (или) изменения
в налоговую декларацию и уплатить недостающую сумму.
2. Если указанные в пункте 1 настоящей статьи заявление, дополнения (изменения)
и уплата производятся до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается
поданной в день подачи заявления.
3. Если указанные в пункте 1 настоящей статьи заявление и дополнения (изменения)
делаются после истечения срока подачи налоговой декларации, то первоначальная
налоговая декларация не может рассматриваться в качестве основания привлечения
налогоплательщика к ответственности за нарушение налогового законодательства.
Настоящее положение применяется при условии, что до подачи такого заявления
налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога (сбора) и соответствующие
ей пени (направил соответствующее поручение банку).
Глава 48. Требования об уплате налогов и сборов
Статья 256. Требование об уплате налога или сбора
1. Требованием об уплате налога (сбора) признается адресованное налогоплательщику
или иному обязанному лицу письменное извещение о неуплаченной сумме налога (сбора),
а также обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога
(сбора) и соответствующие пени.
2. Требование об уплате налога (сбора) выставляется налогоплательщику или
иному обязанному лицу при наличии у них задолженности по налогу (сбору) вследствие
неисполнения (ненадлежащего исполнения) возложенных на этого налогоплательщика
или иное обязанное лицо налоговым законодательством обязанностей либо в связи
с возложением на них обязанности уплатить соответствующую сумму налога (сбора).
3. Требование об уплате налога (сбора) выставляется налогоплательщику или
иному обязанному лицу независимо от привлечения их к ответственности за нарушение
налогового законодательства.
4. Если участники (учредители) организации в соответствии с законодательством
или учредительными документами несут солидарную ответственность по обязательствам
этой организации, требование об уплате налога (сбора) вместо такой организации
может быть выставлено любому ее участнику (учредителю).
5. Требование об уплате налога (сбора) должно содержать указание на сумму
задолженности по налогу (сбору), соответствующие начисленные на момент выставления
требования пени, срок исполнения требования, а также меры обеспечения, которые
применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком или иным обязанным
лицом.
6. Требование об уплате налога (сбора) выставляется налогоплательщику или
иному обязанному лицу органом налоговой службы путем вынесения постановления,
форма которого утверждается Государственной налоговой службой Российской Федерации,
по месту учета этого налогоплательщика или иного обязанного лица.
7. Требование об уплате налога (сбора) признается выставленным:
- организации, если оно передано ее руководителю (законному или уполномоченному
представителю);
- физическому лицу, если оно передано этому физическому лицу либо его законному
или уполномоченному представителю.
Требование об уплате налога (сбора) передается руководителю организации либо
физическому лицу (законному или уполномоченному представителю организации либо
физического лица) лично под расписку или иным способом, свидетельствующим о
дате получения этого требования либо о дате направления заказной корреспонденции.
8. Требование об уплате налога (сбора), подлежащего уплате в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Российской Федерации, выставляется налогоплательщику
или иному обязанному лицу в порядке, установленном настоящим Кодексом с учетом
особенностей, предусмотренных таможенным законодательством Российской Федерации.
9. Требование об уплате налога (сбора) может быть обжаловано в порядке, установленном
настоящим Кодексом.
Статья 257. Сроки выставления требования об уплате налога или
сбора
Требование об уплате налога (сбора) может быть выставлено налогоплательщику
или иному обязанному лицу не позднее трех лет со дня истечения установленного
налоговым законодательством срока уплаты налога (сбора) либо дня, установленного
для уплаты налога (сбора) решением (договором) о предоставлении отсрочки, рассрочки,
налогового кредита или инвестиционного налогового кредита.
Статья 258. Изменение требования об уплате налога или сбора
1. Требование об уплате налога (сбора) может быть изменено в отношении указанной
в нем суммы и (или) в отношении лица, которому выставляется требование.
2. Требование об уплате налога (сбора) изменяется в отношении указанной в
нем суммы, если органом налоговой службы, его вышестоящим органом или судом
принято решение об уменьшении или увеличении этой суммы. При этом требование
об уплате налога (сбора) одновременно изменяется и в отношении пеней.
3. Требование об уплате налога (сбора) изменяется в отношении лица, которому
ранее было выставлено такое требование, если в соответствии с настоящим Кодексом
орган налоговой службы привлекает другое обязанное лицо для исполнения выставленного
ранее требования об уплате налога (сбора). При этом ранее выставленное требование
отменяется, а привлекаемому лицу выставляется новое требование, учитывающее
фактическое исполнение ранее выставленного требования.
4. При изменении требования об уплате налога (сбора) в отношении лица, которому
выставляется требование, и (или) суммы налога (сбора) при необходимости изменяется
и срок исполнения этого требования.
Статья 259. Особенности выставления требования об уплате налога
или сбора должнику налогоплательщика или иного обязанного лица
1. Требование об уплате налога (сбора) выставляется должнику налогоплательщика
или иного обязанного лица по решению руководителя (его заместителя) органа налоговой
службы субъекта Российской Федерации по месту учета налогоплательщика или иного
обязанного лица (по согласованию с руководителем или его заместителем органа
налоговой службы субъекта Российской Федерации по месту учета должника, если
налогоплательщик или иное обязанное лицо и их должники состоят на учете в органах
налоговой службы разных субъектов Российской Федерации) на основании письменного
заявления налогоплательщика или иного обязанного лица.
К указанному заявлению прилагается копия вступившего в законную силу решения
суда, подтверждающего наличие просроченной дебиторской задолженности данного
должника налогоплательщику или иному обязанному лицу.
2. Требование об уплате налога (сбора) может быть выставлено одному или нескольким
должникам налогоплательщика или иного обязанного лица.
3. Налогоплательщик или иное обязанное лицо вправе представить в орган налоговой
службы по месту учета заявление о привлечении их должников к исполнению выставленного
этому налогоплательщику (иному обязанному лицу) требования об уплате налога
(сбора). Такое заявление с указанием документально подтвержденной суммы просроченной
дебиторской задолженности и приложенной копией вступившего в законную силу решения
суда, подтверждающего наличие этой задолженности данного должника налогоплательщику
или иному обязанному лицу, представляется не позднее 5 дней со дня получения
налогоплательщиком (иным обязанным лицом) указанного требования.
Орган налоговой службы обязан в течение 10 дней после получения указанного
заявления принять по нему решение. До вынесения соответствующего решения органом
налоговой службы исполнение требования об уплате налога (сбора) приостанавливается
в порядке, установленном статьей 261 настоящего Кодекса.
4. Требование об уплате налога (сбора) выставляется должнику налогоплательщика
(иного обязанного лица) в пределах сумм, ранее выставленных налогоплательщику
(иному обязанному лицу), но не свыше сумм просроченной дебиторской задолженности
данного должника налогоплательщику (иному обязанному лицу) и с учетом уплаченных
налогоплательщиком (иным обязанным лицом) или взысканных с него сумм. При этом
кредиторская задолженность должника налогоплательщику (иному обязанному лицу)
и дебиторская задолженность налогоплательщика (иного обязанного лица) этому
должнику уменьшаются на сумму, выставленную в требовании должнику налогоплательщика
(иного обязанного лица).
5. Должник налогоплательщика (иного обязанного лица) может в свою очередь
обратиться в орган налоговой службы с заявлением о привлечении своего должника
к исполнению требования об уплате налога (сбора) в порядке, установленном настоящей
статьей.
Статья 260. Исполнение требования об уплате налога или сбора
1. Требование об уплате налога (сбора) подлежит исполнению налогоплательщиком
или иным обязанным лицом в течение десяти рабочих дней со дня его получения,
за исключением случаев изменения требования, приостановления течения срока его
исполнения либо отмены этого требования.
2. Исполнение требования об уплате налога (сбора) обеспечивается в порядке
и на условиях, установленных настоящим Кодексом.
3. При невозможности обеспечения исполнения требования об уплате причитающихся
сумм по налогу (сбору), в том числе пеней, орган налоговой службы вправе подать
заявление в арбитражный суд о возбуждении дела о несостоятельности (банкротстве)
налогоплательщика.
Статья 261. Приостановление исполнения требования об уплате налога
или сбора
1. Течение установленного срока исполнения требования об уплате налога (сбора)
приостанавливается:
- а) на период обжалования налогоплательщиком или иным обязанным лицом в
установленном настоящим Кодексом порядке требования об уплате налога (сбора).
Приостановление течения указанного срока начинается со дня подачи жалобы (иска)
налогоплательщика или иного обязанного лица и заканчивается днем вынесения
решения органом налоговой службы или днем вступления в законную силу решения
суда;
- б) на период действия отсрочки, рассрочки или налогового кредита, полученных
в отношении того налога (сбора), по которому выставлено требование;
- в) на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки, рассрочки
или налогового кредита в отношении налога (сбора), по которому выставлено
требование. Приостановление течения указанного срока начинается со дня подачи
заявления в уполномоченный орган и заканчивается днем вынесения уполномоченным
органом решения по этому заявлению. При положительном для заявителя решении
уполномоченного органа приостановление течения указанного срока исполнения
требования продлевается на период отсрочки, рассрочки или налогового кредита;
- г) на период рассмотрения заявления о возложении обязанности по исполнению
выставленного налогоплательщику (иному обязанному лицу) требования на его
должника в соответствии со статьей 259 настоящего Кодекса.
2. Приостановление течения срока исполнения требования об уплате налога (сбора)
не прекращает действия этого требования.
Статья 262. Прекращение требования об уплате налога или сбора
1. Требование об уплате налога (сбора) прекращается его исполнением или отменой.
2. Требование об уплате налога (сбора) считается исполненным с момента уплаты
налогоплательщиком или иным обязанным лицом в полном объеме всей причитающейся
суммы задолженности, указанной в этом требовании, и соответствующих пеней.
3. Требование об уплате налога (сбора) отменяется в случае признания его незаконным
или необоснованным по жалобе (иску) лица, которому было выставлено требование.
4. Требование об уплате налога (сбора) отменяется в отношении лица, которому
оно было выставлено первоначально, если на основании решения органа налоговой
службы изменяется лицо, в отношении которого выставляется требование.
5. По прекращении требования об уплате налога (сбора) орган налоговой службы
не вправе выставить налогоплательщику или иному обязанному лицу новое или дополнительное
требование об уплате того же налога (сбора) за тот же отчетный или налоговый
период, в отношении которого этому лицу было выставлено прекращенное требование.
Статья 263. Списание безнадежных долгов по налогам и сборам
1. Списание безнадежных долгов по налогам (сборам), пеней и штрафов производится
соответствующими органами налоговой службы при наличии следующих обстоятельств:
- истечения срока выставления требования об уплате налога (сбора) или срока
давности привлечения к ответственности за налоговое правонарушение;
- прекращения обязанности по уплате налога (сбора) в соответствии с налоговым
законодательством;
2. Списание безнадежных долгов по налогам (сборам) производится в порядке,
установленном:
- по федеральным налогам (сборам) - Правительством Российской Федерации;
- по региональным и местным налогам (сборам) - соответственно законами субъектов
Российской Федерации и нормативными актами выборных органов местного самоуправления.
Глава 49. Меры обеспечения исполнения обязанностей по
уплате налогов и сборов
Статья 264. Обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов
и сборов
1. Исполнение обязанностей по уплате налогов (сборов) обеспечиваются следующими
мерами: залогом имущества, поручительством банка, уплатой начисленных пеней,
а также взиманием налога (сбора).
2. Меры обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов (сборов), порядок
и условия их применения устанавливаются настоящей главой.
В части налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров
через таможенную границу Российской Федерации, могут применяться и другие меры
обеспечения соответствующих обязанностей в порядке и на условиях, установленных
таможенным законодательством Российской Федерации.
Статья 265. Залог имущества
1. Залог имущества как мера обеспечения исполнения обязанности по уплате налога
(сбора) возникает в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, а в части налогов
(сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Российской Федерации, - таможенным законодательством Российской Федерации.
2. Залог имущества оформляется договором между налогоплательщиком или иным
обязанным лицом и органом налоговой службы. Указанный договор подлежит нотариальному
удостоверению за счет налогоплательщика или иного обязанного лица в случаях,
предусмотренных гражданским законодательством.
Типовой договор о залоге имущества при изменении срока исполнения обязанности
по уплате налога (сбора) утверждается Министерством финансов Российской Федерации.
3. В силу залога орган налоговой службы при неисполнении налогоплательщиком
или иным обязанным лицом обязанности по уплате причитающихся сумм налога (сбора)
и соответствующих пеней осуществляет исполнение этой обязанности за счет заложенного
имущества в порядке, установленном гражданским законодательством, регулирующим
отношения, связанные с залогом имущества.
4. Предметом залога может быть имущество, находящееся в собственности налогоплательщика
или иного обязанного лица.
Предмет залога по договору между налогоплательщиком или иным обязанным лицом
и органом налоговой службы не может быть предметом залога по другому договору.
5. При залоге имущество может оставаться у налогоплательщика или иного обязанного
лица (залогодателя) либо передаваться за счет средств залогодателя органу налоговой
службы (залогодержателю) с возложением на последнего обязанности по обеспечению
сохранности заложенного имущества.
6. Совершение каких-либо сделок в отношении заложенного имущества, в том числе
сделок, совершаемых налогоплательщиком или иным обязанным лицом в целях погашения
сумм задолженности, может осуществляться только по согласованию с залогодержателем.
Сделки, совершенные с нарушением указанного правила, признаются ничтожными.
7. Порядок заключения и исполнения договора о залоге имущества между налогоплательщиком
или иным обязанным лицом и органом налоговой службы, а также последствия неисполнения
или ненадлежащего исполнения такого договора определяются в соответствии с гражданским
законодательством.
Статья 266. Поручительство
1. Поручительство как мера обеспечения исполнения обязанности по уплате налога
(сбора) может быть использовано в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом,
а в части налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров
через таможенную границу Российской Федерации, - таможенным законодательством
Российской Федерации.
2. В силу поручительства обязанность по уплате в установленный срок причитающейся
суммы налога (сбора) и соответствующие пени вместо налогоплательщика или иного
обязанного лица исполняется поручителем, если указанная обязанность не исполнена
или ненадлежащим образом исполнена налогоплательщиком или иным обязанным лицом.
Поручительство оформляется в соответствии с гражданским законодательством
договором между налогоплательщиком или иным обязанным лицом и поручителем.
3. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручителем своих обязательств
орган налоговой службы вправе выставить требование об уплате причитающихся сумм
налога (сбора) и соответствующих пеней любому из участников договора поручительства.
4. По исполнении поручителем своих обязательств в соответствии с договором
к нему переходит право требовать от налогоплательщика или иного обязанного лица
возврата уплаченных им сумм, а также процентов по этим суммам и возмещения убытков,
понесенных в связи с исполнением обязанности налогоплательщика или иного обязанного
лица.
5. В качестве поручителя может выступать только банк, включенный в специальный
реестр соответствующим органом налоговой службы. Включение в указанный реестр
осуществляется в порядке и на условиях, определяемых Государственной налоговой
службой Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом Российской
Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством
финансов Российской Федерации.
6. Договор поручительства подлежит регистрации в органе налоговой службы по
месту учета налогоплательщика или иного обязанного лица в течение трех рабочих
дней со дня заключения договора.
Статья 267. Пени
1. Пенями признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую
налогоплательщик, налоговый агент или иное обязанное лицо должны уплатить в
случае уплаты причитающихся сумм налога (сбора) в более поздние по сравнению
с установленными налоговым законодательством сроки.
2. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате
сумм налога (сбора) и независимо от применения других мер обеспечения исполнения
обязанности по уплате налога (сбора), а также мер ответственности за нарушение
налогового законодательства.
3. Пени начисляются на каждый календарный день просрочки (включая день уплаты),
начиная со следующего за установленным налоговым законодательством по уплате
налога (сбора) дня или дня истечения срока (в том числе промежуточного) отсрочки,
рассрочки, налогового кредита или инвестиционного налогового кредита, независимо
от выставления или не выставления требования об уплате налога (сбора) и в течение
всего срока исполнения обязанности по уплате налога (сбора).
Приостановление течения срока исполнения требования об уплате налога (сбора)
в связи с его обжалованием либо в связи с подачей заявления о предоставлении
отсрочки (рассрочки) или налогового кредита либо заявления о выставлении требования
должнику налогоплательщика или иного обязанного лица не приостанавливает начисления
пеней на сумму, подлежащую уплате этим налогоплательщиком или иным обязанным
лицом (указанную в требовании либо измененную на основании решения вышестоящего
органа налоговой службы или суда).
4. Пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной
суммы налога (сбора).
Процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в это время ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, если налог (сбор)
уплачивается в российской валюте.
Процентная ставка пеней принимается равной 0,1 процента, если налог (сбор)
уплачивается в иностранной валюте. При этом пени уплачиваются в этой же иностранной
валюте.
5. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога (сбора) или после
уплаты таких сумм в полном объеме.
Статья 268. Взимание налога или сбора
1. Взимание налога (сбора) как мера обеспечения исполнения обязанности по уплате
этого налога (сбора) представляет собой обращение к исполнению требования органа
налоговой службы об уплате налога (сбора) за счет денежных средств налогоплательщика
или иного обязанного лица на счетах в банке.
Взимание налога (сбора) производится исключительно в случае неисполнения (ненадлежащего
исполнения) налогоплательщиком или иным обязанным лицом в установленный срок
требования об уплате налога (сбора).
2. Взимание налога (сбора) производится по решению руководителя (его заместителя)
органа налоговой службы путем списания банком денежных средств со счетов налогоплательщика
или иного обязанного лица в банке и перечисления их в соответствующие бюджеты
(внебюджетные фонды).
3. Решение о взимании налога (сбора) принимается в форме постановления соответствующего
органа налоговой службы после истечения срока, установленного для исполнения
требования об уплате налога (сбора), но не позднее десяти дней после его истечения.
Решение о взимании налога (сбора), принятое после истечения указанного десятидневного
срока считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае орган
налоговой службы может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика
причитающейся к уплате суммы налога (сбора) в порядке и в срок, установленные
статьей 270 настоящего Кодекса.
4. Решение о взимании налога (сбора) в форме поручения (распоряжения) на перечисление
налога (сбора) в соответствующий бюджет и (или) внебюджетный фонд доводится
до банка, где открыты счета налогоплательщика или иного обязанного лица, и подлежит
безусловному исполнению банком в первоочередном порядке, если иное не предусмотрено
гражданским законодательством.
Копия указанного решения направляется органом налоговой службы налогоплательщику
или иному обязанному лицу не позднее трех рабочих дней со дня принятия этого
решения.
5. Поручение (распоряжение) органа налоговой службы на перечисление налога
(сбора) должно содержать указание на те счета налогоплательщика (иного обязанного
лица), с которых должно быть произведено перечисление налога (сбора), и сумму,
подлежащую перечислению.
Взимание налога (сбора) может производиться с рублевых и (или) валютных счетов
налогоплательщика (иного обязанного лица), за исключением ссудных и бюджетных,
если иное не установлено настоящим пунктом.
Взимание налога (сбора) с валютных счетов налогоплательщика (иного обязанного
лица) производится в сумме, эквивалентной сумме платежа в рублях. При этом сумма
платежа в иностранной валюте определяется исходя из установленного Центральным
банком Российской Федерации курса рубля по отношению к этой иностранной валюте
Не производится взимание налога (сбора) с депозитного счета, если не истек
срок действия депозитного договора. При наличии такого договора орган налоговой
службы вправе дать банку поручение (распоряжение) на перечисление по истечении
срока действия депозитного договора денежных средств с депозитного счета на
расчетный (текущий) счет налогоплательщика (иного обязанного лица), если к этому
времени не будет исполнено направленное в этот банк поручение (распоряжение)
органа налоговой службы на перечисление налога (сбора).
6. Поручение (распоряжение) органа налоговой службы на перечисление налога
(сбора) исполняется банком не позднее одного операционного дня со дня получения
им этого поручения (распоряжения).
При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика
или иного обязанного лица в день получения банком поручения (распоряжения) органа
налоговой службы на перечисление налога (сбора) оно исполняется по мере поступления
денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня с момента
каждого такого поступления, поскольку это не нарушает порядок очередности платежей,
установленный гражданским законодательством.
При этом исполнение банком указанного поручения (распоряжения) органа налоговой
службы в части перечисления пеней, начисленных на сумму задолженности по налогу
(сбору) исполняется только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности
со счетов налогоплательщика или иного обязанного лица.
Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику или иному обязанному лицу за
нарушение налогового законодательства, повлекшее задолженность по налогу (сбору),
подлежит перечислению со счетов налогоплательщика или иного обязанного лица
только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих
пеней.
7. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика
или иного обязанного лица орган налоговой службы вправе предъявить требование
о взыскании налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного
лица в соответствии со статьей 270 настоящего Кодекса.
8. При взимании налога (сбора) органом налоговой службы может быть применено
в порядке и на условиях, установленных статьей 269 настоящего Кодекса, приостановление
операций по счетам налогоплательщика или иного обязанного лица в банках.
Статья 269. Приостановление операций по счетам в банке
1. Приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения
решения о взимании налога (сбора) и представляет собой действие органа налоговой
службы, ограничивающее право налогоплательщика или иного обязанного лица распоряжаться
денежными средствами, находящимися или поступающими на его счета в банке, а
также право этого лица на открытие новых счетов в том же или другом банке.
Указанное ограничение не распространяется на операции, связанные с исполнением
налогоплательщиком или иным обязанным лицом требования об уплате налога (сбора),
уплатой пеней и штрафов.
2. Решение о приостановлении операций налогоплательщика (иного обязанного
лица) по его счетам в банке принимается руководителем (его заместителем) органа
налоговой службы, выставившим требование об уплате налога (сбора), в случае
неисполнения налогоплательщиком (иным обязанным лицом) в установленные сроки
выставленного требования об уплате налога (сбора) и (или) наличия оснований
для привлечения этого налогоплательщика (иного обязанного лица) за нарушение
налогового законодательства.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика (иного обязанного лица)
по счетам в банке может быть принято только после или одновременно с вынесением
постановления о возбуждении дела о налоговом правонарушении или составлением
протокола об административном правонарушении по фактам, свидетельствующим о
нарушении налогового законодательства налогоплательщиком (иным обязанным лицом).
Приостановление операций по счетам лиц, подозреваемых и обвиняемых в совершении
преступлений, связанных с нарушением налогового законодательства, производится
органами налоговой полиции в порядке, установленном уголовно-процессуальным
законодательством Российской Федерации.
3. Решение о приостановлении операций налогоплательщика (иного обязанного
лица) по его счетам в банке незамедлительно доводится органом налоговой службы
до законного или уполномоченного представителя банка, налогоплательщика (иного
обязанного лица) и передается им под расписку или иным способом, свидетельствующим
о дате получения этого решения.
4. Решение органа налоговой службы о приостановлении операций по счетам налогоплательщика
или иного обязанного лица в банке подлежит безусловному исполнению банком.
5. Приостановление операций налогоплательщика (иного обязанного лица) по его
счетам в банке действует с момента получения банком решения органа налоговой
службы о приостановлении таких операций до исполнения требования об уплате налога
(сбора) в полном объеме или до отмены этого требования либо до отмены решения
органа налоговой службы о приостановлении операций по счетам в банке.
6. При исполнении налогоплательщиком или иным обязанным лицом в полном объеме
требования об уплате налога (сбора) приостановление операций по счетам такого
налогоплательщика или иного обязанного лица прекращает действие без принятия
органом налоговой службы соответствующего решения.
Статья 270. Взыскание налога или сбора за счет имущества налогоплательщика
или иного обязанного лица
1. В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 268 настоящего Кодекса, орган
налоговой службы праве обратиться в суд с иском о взыскании налога (сбора) за
счет имущества, в том числе наличных денежных средств, налогоплательщика или
иного обязанного лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога
(сбора) и с учетом сумм, в отношении которых произведено взимание в соответствии
со статьей 268 настоящего Кодекса.
2. Исковое заявление о взыскании налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика
или иного обязанного лица подается в арбитражный суд (в отношении имущества
организации или индивидуального предпринимателя) или в суд общей юрисдикции
(в отношении имущества физического лица, не имеющего статуса индивидуального
предпринимателя).
3. Исковое заявление о взыскании налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика
или иного обязанного лица может быть подано в соответствующий суд органом налоговой
службы в течение трех лет после истечения срока исполнения выставленного налогоплательщику
или иному обязанному лицу требования об уплате налога (сбора).
4. К исковому заявлению о взыскании налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика
или иного обязанного лица прилагается ходатайство органа налоговой службы о
наложении ареста на имущество ответчика в порядке обеспечения искового требования.
5. Рассмотрение дел по искам о взыскании налога (сбора) за счет имущества
налогоплательщика или иного обязанного лица производится в соответствии с арбитражным
процессуальным или гражданским процессуальным законодательством.
6. Взыскание налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика или иного
обязанного лица на основании вступившего в законную силу решения суда производится
в соответствии с законодательством об исполнительном производстве с учетом особенностей,
предусмотренных настоящей статьей.
7. Взыскание налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика или иного
обязанного лица производится последовательно в отношении:
- наличных денежных средств;
- имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров),
в частности, ценных бумаг, валютных ценностей, оборудования, непроизводственных
помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;
- готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих
и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
- сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве,
а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;
- имущества, переданного по договору во владение, пользование или распоряжение
другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если
для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (сбора) такие договоры
расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;
- другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного
пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
8. Должностные лица налоговых органов не вправе приобретать имущество налогоплательщика
или иного обязанного лица, реализуемого в порядке исполнения решения суда о
взыскании налога (сбора) за счет имущества налогоплательщика или иного обязанного
лица.
Глава 50. Зачет и возврат налогов и сборов
Статья 271. Зачет или возврат излишне уплаченной суммы налога
или сбора
1. Сумма излишне уплаченного налога (сбора) подлежит зачету в счет предстоящих
платежей налогоплательщика или иного обязанного лица по этому налогу (сбору)
либо возврату в случаях, предусмотренных настоящей статьей.
2. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога (сбора) производится,
если иное не установлено настоящим Кодексом, органом налоговой службы по месту
учета заинтересованного лица либо иному определенному настоящим Кодексом месту
без начисления процентов на эту сумму.
3. Орган налоговой службы обязан сообщить заинтересованному лицу о каждом
ставшем ему известном факте излишней уплаты и сумме излишне уплаченного налога
(сбора) не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.
4. Зачет суммы излишне уплаченного налога (сбора) в счет предстоящих платежей
осуществляется органом налоговой службы самостоятельно либо на основании письменного
заявления заинтересованного лица.
Указанный зачет производится органом налоговой службы самостоятельно по истечении
одного месяца со дня, когда заинтересованное лицо было проинформировано о факте
излишней уплаты налога (сбора), если это заинтересованное лицо не представило
в орган налоговой службы заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога
(сбора) или направлении ее на цели, указанные в пункте 5 настоящей статьи.
Орган налоговой службы обязан проинформировать заинтересованное лицо о произведенном
зачете сумм излишне уплаченного налога (сбора) в счет предстоящих платежей не
позднее одного месяца со дня проведения такого зачета.
5. Сумма излишне уплаченного налога по заявлению заинтересованного лица может
быть направлена на исполнение обязанностей по уплате других налогов (сборов),
на уплату пеней, а также на уплату штрафов за совершение налогового правонарушения,
если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была
направлена излишне уплаченная сумма налога (сбора).
6. Сумма излишне уплаченного налога (сбора) подлежит возврату по письменному
заявлению заинтересованного лица при наличии хотя бы одного из следующих условий:
а) сумма излишне уплаченного налога (сбора) превышает 50 процентов суммы,
подлежавшей уплате в установленный срок;
б) заинтересованное лицо ликвидировано или реорганизовано, находится в процессе
ликвидации или реорганизации (для организаций), умерло или признано безвестно
отсутствующим (для физических лиц);
в) у заинтересованного лица отсутствуют обязанность по уплате данного налога
(сбора) и задолженность по уплате других налогов (сборов) или пеней и штрафов;
г) налог (сбор), по которому излишне уплачена указанная сумма, отменен.
Налоговым законодательством и иными актами, содержащими нормы налогового права,
могут быть установлены и другие условия, при наличии которых сумма излишне уплаченного
налога (сбора) подлежит возврату.
7. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога (сбора) может быть
подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, но не позднее одного
месяца со дня получения соответствующей информации от органа налоговой службы.
Если со дня уплаты прошло более трех лет, заявление заинтересованного лица
не рассматривается, а соответствующая сумма налога (сбора) не подлежит возврату
или зачету.
8. Возврат суммы излишне уплаченного налога (сбора) производится в течение
одного месяца со дня подачи заявления о возврате, если иное не установлено настоящим
Кодексом.
При нарушении указанного срока возврата суммы излишне уплаченного налога (сбора)
на сумму, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый
день нарушения срока возврата.
Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального
банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата,
если сумма излишне уплаченного налога (сбора) возвращается в российской валюте.
Процентная ставка принимается равной 5 процентов годовых, если сумма излишне
уплаченного налога (сбора) возвращается в иностранной валюте.
9. Сумма излишне уплаченного налога (сбора) подлежит возврату соответствующим
органом налоговой службы по согласованию с финансовым органом (органом федерального
казначейства) или органом внебюджетного фонда за счет того бюджета или внебюджетного
фонда, в который она была направлена.
10. Зачет или возврат суммы налога (сбора), излишне уплаченного в российской
валюте, а также начисленных в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи процентов
производится в российской валюте.
Зачет суммы налога (сбора), излишне уплаченного в иностранной валюте, в счет
предстоящих платежей по этому налогу (сбору) производится в валюте, в которой
уплачена указанная сумма, а по другим налогам (сборам) - в российской валюте,
если только по таким налогам (сборам) не установлены требования уплаты сумм
этих налогов (сборов) в иностранной валюте.
Возврат излишне уплаченного налога (сбора) в иностранной валюте, а также начисленных
в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи процентов производится в той валюте,
в которой уплачена излишняя сумма налога (сбора).
11. Возврат излишне уплаченного налога (сбора) в части налогов (сборов), подлежащих
уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации,
производится в порядке, установленном таможенным законодательством Российской
Федерации.
Статья 272. Возврат излишне взысканного налога или сбора
1. Сумма излишне взысканного налога (сбора) подлежит возврату.
2. Возврат сумм излишне взысканного налога (сбора) производится на основании
признания в установленном порядке органом налоговой службы или судом факта излишнего
взыскания таких сумм.
3. Сумма излишне взысканного налога (сбора) возвращается с начисленными на
нее процентами.
Процентная ставка принимается равной действовавшей ставке рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, если сумма излишне взысканного налога
(сбора) возвращается в российской валюте.
Процентная ставка принимается равной 5 процентов годовых, если сумма излишне
взысканного налога (сбора) возвращается в иностранной валюте.
Проценты на указанную сумму начисляются со дня. следующего за днем взыскания,
по день поручения банку на возврат этой суммы.
4. Сумма излишне взысканного налога (сбора) и начисленные на эту сумму проценты
подлежат возврату соответствующим органом налоговой службы по согласованию с
финансовым органом (органом федерального казначейства) или органом внебюджетного
фонда за счет того бюджета или внебюджетного фонда, в который они были направлены,
не позднее одного месяца со дня принятия соответствующего решения органом налоговой
службы или судом.
5. Рассмотрение органом налоговой службы или судом вопроса об излишнем взыскании
налога (сбора) производится на основании письменного заявления налогоплательщика
или иного обязанного лица, с которых взыскан этот налог (сбор).
Заявление о возврате суммы излишне взысканного налога (сбора) может быть подано
не позднее трех лет со дня взыскания указанной суммы, но не позднее одного месяца
со дня получения соответствующей информации от органа налоговой службы.
Если со дня взыскания указанной суммы прошло более трех лет, заявление заинтересованного
лица не рассматривается, а соответствующая сумма налога (сбора) не подлежит
возврату.
В случае признания факта излишнего взыскания налога (сбора) орган, рассматривающий
заявление заинтересованного лица, принимает также решение о возврате соответствующих
сумме излишне взысканного налога (сбора) пеней и штрафов, а также процентов
на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 3 настоящей статьи.
6. Возврат суммы излишне взысканного налога (сбора), а также начисленных процентов
производится в той валюте, в которой взыскана указанная сумма.
7. Возврат излишне взысканного таможенными органами Российской Федерации налога
(сбора) при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации
производится в порядке, установленном таможенным законодательством Российской
Федерации.
Глава 51. Налоговый контроль
Статья 273. Формы проведения налогового контроля
1. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов посредством
учета налогоплательщиков и объектов, подлежащих налогообложению, налоговых проверок,
получения объяснений налогоплательщиков и иных обязанных лиц, проверки данных
учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения
дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом
и таможенным законодательством Российской Федерации (в части налогов и сборов,
подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской
Федерации).
2. Налоговый контроль проводится в пределах полномочий налоговых органов и
их должностных лиц и в соответствии с налоговым и таможенным законодательством
Российской Федерации.
Статья 274. Учет налогоплательщиков и имущества, подлежащего
налогообложению
1. Каждый налогоплательщик подлежит постановке на учет в органах налоговой
службы соответственно по месту деятельности организации, месту пребывания физического
лица, месту нахождения имущества, подлежащего налогообложению.
Постановка на учет в органе налоговой службы в качестве налогоплательщиков
осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми настоящий Кодекс
связывает возникновение и исполнение обязанности по уплате того или иного налога
(сбора).
2. Организация, деятельность которой осуществляется за пределами Российской
Федерации, а место управления находится в Российской Федерации, подлежит постановке
на учет в органах налоговой службы по месту управления организацией.
3. Организация, в состав которой входят расположенные за пределами ее места
деятельности одно или несколько обособленных подразделений, не имеющих отдельного
баланса и расчетного либо иного счета в банке, или в собственности которой находится
подлежащее налогообложению имущество, обязана встать на учет в качестве налогоплательщика
в органе налоговой службы не только по своему месту деятельности, но также по
месту деятельности каждого такого подразделения и месту нахождения указанного
имущества.
4. Заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя,
подается в орган налоговой службы соответственно по месту деятельности (управления)
или по месту пребывания в течение 10 дней после их государственной регистрации
(а при отсутствии таковой - после принятия учредительных документов), а для
представительства иностранной организации в Российской Федерации - после открытия
представительства либо начала непосредственного выполнения представительских
функций.
5. Заявление организации о постановке на учет по месту деятельности ее обособленного
подразделения, указанного в пункте 3 настоящей статьи, подается в орган налоговой
службы по месту деятельности этого подразделения в течение 10 дней после его
создания либо открытия (пуска), приобретения имущества обособленного подразделения.
6. Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего
налогообложению имущества подается в орган налоговой службы по месту нахождения
этого имущества в течение 10 дней со дня, начиная с которого оно подлежит обложению
налогом на имущество организации.
Местом нахождения имущества организации признается:
а) место его фактического нахождения - для недвижимого и иного имущества,
относящегося к основным средствам (кроме транспортных средств);
б) место государственной регистрации - для автомобилей;
в) место нахождения собственника имущества - для морских, речных и воздушных
транспортных средств, используемых в международных перевозках;
г) место (порт) приписки или место регистрации, а при отсутствии таковых -
место их фактического нахождения либо место деятельности организации, в собственности
которой они находятся, - для транспортных средств, не указанных в подпунктах
"б" и "в" настоящего пункта;
д) место деятельности арендатора - для имущества, переданного в лизинг.
7. Заявление о постановке на учет простого товарищества подается в орган налоговой
службы по месту деятельности товарищества в течение 10 дней после заключения
договора простого товарищества.
8. Заявление о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов,
частных охранников или иных физических лиц, занимающихся экономической деятельностью,
не отнесенной гражданским законодательством к предпринимательской, подается
в орган налоговой службы по месту их пребывания в течение 10 дней после выдачи
им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется
их деятельность.
9. Постановка на учет в органах налоговой службы физических лиц, не относящихся
к индивидуальным предпринимателям и лицам, указанным в пункте 8 настоящей статьи,
осуществляется на основе информации, предоставляемой органами, указанными в
статье 276 настоящего Кодекса, по месту пребывания физического лица.
10. Постановка на учет в органах налоговой службы физического лица по месту
нахождения принадлежащего ему имущества, являющегося объектом налогообложения,
осуществляется на основе информации, предоставляемой органами, указанными в
статье 276 настоящего Кодекса, независимо от постановки на учет указанного лица
по месту его пребывания.
11. В случаях, предусмотренных пунктами 9, 10 настоящей статьи, орган налоговой
службы обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на
учет по месту пребывания и (или) месту нахождения принадлежащего ему имущества,
являющегося объектом налогообложения.
12. В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением
места постановки на учет, решение на основе представленных ими данных принимается
органом налоговой службы в соответствующем субъекте Российской Федерации.
Статья 275. Порядок постановки на учет, переучета и снятия с
учета. Идентификационный номер налогоплательщика
1. Форма заявления о постановке на учет устанавливается Государственной налоговой
службой Российской Федерации. В соответствующих случаях к заявлению прилагаются
заверенные должным образом копии учредительных документов, документов о государственной
регистрации, лицензии на право заниматься экономической деятельностью, не относимой
гражданским законодательством к предпринимательской.
Новые формы заявлений о постановке на учет утверждаются до начала года, с
которого они начинают применяться.
2. Органы налоговой службы обязаны осуществить постановку налогоплательщика
на учет в течение 5 дней со дня подачи им полного пакета документов.
3. После постановки налогоплательщика на учет орган налоговой службы выдает
ему соответствующее свидетельство.
4. Органы налоговой службы осуществляют учет изменений сведений о налогоплательщиках.
В этих целях, а также в целях обеспечения проверки полноты учета, достоверности
сведений о налогоплательщиках и уточнения сведений, необходимость которого вызвана
изменением законодательства, органы налоговой службы проводят переучет налогоплательщиков
в порядке и сроки, установленные Государственной налоговой службой Российской
Федерации.
5. Если стоящий на учете налогоплательщик сменил место своей деятельности
(управления) или место пребывания, и оно теперь находится на территории, подведомственной
другому органу налоговой службы, то он снимается с учета в прежнем органе налоговой
службы и встает на учет в новом в течение 10 дней после смены места деятельности
(управления) или места пребывания.
6. В случае ликвидации (реорганизации) организации, принятия организацией
решения о закрытии своего филиала, представительства или иного обособленного
подразделения, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения
договора простого товарищества снятие с учета производится органом налоговой
службы по заявлению налогоплательщика.
7. Постановка на учет, переучет, снятие с учета осуществляются бесплатно.
8. Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов (сборов),
в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Российской Федерации, и на всей территории Российской Федерации идентификационный
номер налогоплательщика.
Орган налоговой службы указывает идентификационный номер налогоплательщика
во всех направляемых ему уведомлениях.
Каждый налогоплательщик указывает свой идентификационный номер в подаваемых
в орган налоговой службы декларации, отчете или ином документе.
Порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного
номера налогоплательщика определяются Государственной налоговой службой Российской
Федерации.
9. На основе данных учета Государственная налоговая служба Российской Федерации
ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном
Правительством Российской Федерации.
10. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой
тайной, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Статья 276. Обязанности органов, осуществляющих регистрацию организаций
и индивидуальных предпринимателей, физических лиц, актов рождения и смерти,
учет и регистрацию имущества
1. Органы, осуществляющие регистрацию организаций, обязаны сообщать в орган
налоговой службы по месту своего нахождения о зарегистрированных (перерегистрированных)
или ликвидированных (реорганизованных) организациях в течение 10 дней после
регистрации (перерегистрации) или ликвидации (реорганизации) организации.
2. Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц в качестве индивидуальных
предпринимателей, обязаны сообщить в орган налоговой службы по месту своего
нахождения о физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили свою
деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, в течение 10 дней после
выдачи свидетельства о регистрации, его изъятия либо истечения срока действия.
В таком же порядке органы, выдающие лицензии, свидетельства или иные подобные
документы частным нотариусам, частным охранникам, частным детективам или иным
физическим лицам, занимающимся экономической деятельностью, не отнесенной гражданским
законодательством к предпринимательской, обязаны сообщать органам налоговой
службы о физических лицах, которым выданы либо у которых отозваны или прекратили
действие указанные документы.
3. Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту пребывания,
либо актов рождения и смерти физических лиц, обязаны сообщать соответственно
о фактах регистрации либо о фактах рождения и смерти физических лиц в органы
налоговой службы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации
указанных лиц или фактов.
4. Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию имущества, являющегося
объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной
им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных
в этих органах, и их владельцах в органы налоговой службы по месту своего нахождения
в течение 10 дней после регистрации имущества.
Статья 277. Обязанности банков, связанные с учетом налогоплательщиков
1. Банки вправе открывать расчетный и иные счета организациям, индивидуальным
предпринимателям, лицам, указанным в пункте 8 статьи 274 настоящего Кодекса,
только по предъявлении документа, подтверждающего постановку на учет в органе
налоговой службы, а всем иным физическим лицам - при представлении информации
об их идентификационных номерах налогоплательщиков.
Банк обязан сообщить об открытии или закрытии счета организации, индивидуальному
предпринимателю, лицам, указанным в пункте 8 статьи 274 настоящего Кодекса,
в орган налоговой службы по месту их учета, а всем иным физически лицам - в
орган налоговой службы по месту учета банка в пятидневный срок со дня соответствующего
открытия или закрытия такого счета.
2. Банки обязаны осуществлять информационное взаимодействие с органами налоговой
службы на основе использования идентификационных номеров налогоплательщиков.
Глава 52. Налоговые проверки
Статья 278. Виды налоговых проверок
1. Устанавливаются следующие виды налоговых проверок : камеральные и документарные.
2. Камеральные налоговые проверки проводятся налоговыми органами по месту
своего нахождения на основании данных финансовой отчетности налогоплательщиков.
3. Документарные налоговые проверки проводятся налоговым органом по месту
нахождения налогоплательщика - выездные документарные проверки или путем предоставления
налогоплательщиком в налоговый орган требуемой документации.
4. Документарные налоговые проверки могут быть плановыми и контрольными.
5. По объему и специфике проверяемых вопросов документарные проверки делятся
на комплексные и специальные.
6. Особенности проведения налоговых проверок таможенными органами устанавливаются
Таможенным кодексом Российской Федерации.
7. Порядок проведения оперативно-следственной работы органами Федеральной
службы налоговой полиции определен Уголовно-процессуальным кодексом Российской
Федерации и Законом Российской Федерации " О федеральных органах налоговой
полиции".
Статья 279. Порядок и сроки проведения камеральных проверок.
1. Камеральная налоговая проверка проводится налоговым органом по месту своего
нахождения на основании документов налогоплательщика, связанных с исчислением
и уплатой налогов. Исчерпывающий перечень таких документов устанавливается Министерством
финансов Российской Федерации.
2. Предусматривается предоставление за налогоплательщика налоговых документов
другими лицами в соответствии с положениями настоящего Кодекса.
3. Устанавливается возможность предоставления налогоплательщиком финансовой
отчетности средствами связи и на магнитных носителях. Налогоплательщик обязан
убедиться в получении посланной им финансовой (налоговой ) документации налоговым
органом.
4. На основании полученной финансовой отчетности налоговым органом принимается
решение, о котором в обязательном порядке ставится в известность налогоплательщик.
5. Сроки проведения камеральных проверок определяются установленными законодательством
Российской Федерации сроками предоставления финансовой отчетности юридическими
лицами и подачи налоговых деклараций физическими лицами.
Статья 280. Плановые документарные проверки .
1. При проведении плановой документарной налоговой проверки налоговые органы
обязаны выяснить все существенные для принятия правильного решения обстоятельства,
в т.ч. благоприятные для налогоплательщика.
2. При проведении плановой выездной документарной налоговой проверки налоговый
орган вправе в порядке, установленном статьями настоящего Кодекса, получить
доступ на территорию ( в помещение) налогоплательщика и запросить у налогоплательщика,
должностных лиц и (или) иных лиц, обладающих соответствующей информацией , дополнительные
сведения и (или) подтверждающие документы, необходимые для полноты этой проверки,
а также вызвать лиц, обладающих необходимой информацией для дачи пояснений по
материалам проверки.
3. При проведении плановой документарной налоговой проверки по месту нахождения
налогового органа последний вправе затребовать у налогоплательщика финансово-хозяйственную
документацию в объеме, требуемом для проведения проверки.
4. Налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика финансово-хозяйственные
документы, составление и ведение которых не предусмотрено нормативными актами
и действующей учетной политикой.
5. Налогоплательщик предоставляет в налоговые органы или подлинники или заверенные
дубликаты требуемых документов. Налогоплательщик вправе предоставить в налоговые
органы и другие документы, которые с точки зрения налогоплательщика являются
существенными при проведении налоговой проверки.
Статья 281. Периодичность, сроки и порядок проведения документарных
плановых налоговых проверок.
1. Документарные проверки проводятся за период деятельности предприятия, следующий
за проверенным при предыдущей документарной проверке, а также в случаях ликвидации
или банкротства предприятия.
2. Материалы проведенной налоговой проверки могут быть использованы при проведении
последующих налоговых проверок . При этом предметом последующей налоговой проверки
не может быть предмет предыдущей налоговой проверки, за исключением случаев
проведения контрольной налоговой проверки.
3. Периодичность проверки всех налогоплательщиков налоговыми органами не является
обязательной.
4. Плановая документарная проверка проводится по постановлению руководителя
(заместителя) налогового органа с письменным уведомлением налогоплательщика
, направляемым налоговым органом по месту учета или месту нахождения налогоплательщика
не позднее чем за 10 дней до начала проверки, кроме случаев, установленных настоящим
Кодексом.
5. Письменное уведомление содержит номер и дату постановления о проведении
документарной проверки; фамилию, имя, отчество руководителя (его заместителя)
органа налоговой службы, вынесшего постановление; полное наименование и место
нахождения проверяемого налогоплательщика или иного обязанного лица; состав
и руководителя проверяющей группы (бригады); основание проверки; период времени,
за который проводится документарная налоговая проверка; объем проверяемых вопросов
( или программу проверки); дату ее начала и окончания ; а также права и обязанности
налогоплательщика.
6. Предельный срок документарной проверки -30 дней . Этот срок может быть
увеличен лишь в исключительных случаях на основании постановления руководителя
( заместителя) вышестоящего по отношению к проверяющему налогового органа.
7. После окончания срока налоговой проверки, установленного постановлением
и указанным в письменным уведомлении, представители проверяющего налогового
органа не вправе без наличия постановления о продлении срока налоговой проверки
требовать от налогоплательщика каких- либо разъяснений, справок и документов.
Статья 282. Привлечение специалистов и экспертов для оказания
содействия при проведении документарных налоговых проверок.
Встречные проверки.
1. Налоговые органы осуществляют налоговые проверки во взаимодействии с соответствующими
органами исполнительной власти, правоохранительными и финансовыми органами,
банками, органами казначейства и статистики.
2. Налоговые органы вправе привлекать специалистов и экспертов для оказания
содействия при проведении налоговых проверок применительно к порядку, установленному
для привлечения специалиста и эксперта при ведении производства по делу о налоговом
правонарушении или его рассмотрении.
3. Достоверность хозяйственных операций, отраженных в первичных документах,
при необходимости может быть установлена путем проведения встречных проверок
на предприятиях, с которыми проверяемое предприятие имеет хозяйственные связи.
Статья 283. Контрольные документарные проверки.
1. Контрольные документарные выездные налоговые проверки проводятся без обязательного
оповещения налогоплательщика органами Государственной налоговой службы и (или)
Федеральной службы налоговой полиции исключительно при наличии одного или нескольких
из следующих обстоятельств:
- требований органов прокуратуры;
- наличия фактов, достоверно подтверждающих существование скрытого объекта
налогообложения;
- принятие налогоплательщиком мер, препятствующих проведению или затрудняющих
налоговую проверку;
- появления возможностей получения документального или иного подтверждения
результатов оперативно-розыскной деятельности органов Федеральной службы налоговой
полиции или результатов предварительного следствия;
- наличия фактов, позволяющих подтвердить крупномасштабные налоговые преступления,
носящие межотраслевой, межрегиональный и международный характер.
2. При проведении контрольных выездных документарных проверок, постановление,
содержащее основания и предмет проверки, в письменной форме доводится до сведения
налогоплательщика в начале проверки, а лица, участвующие в таких проверках,
предъявляют налогоплательщику служебные удостоверения. Проверки, как правило,
проводятся совместно представителями Государственной налоговой службы Российской
Федерации и Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации.
3. Контрольная выездная налоговая проверка проводится в рабочие дни и в рабочее
время налогоплательщика.
4. Не могут являться основанием для проведения контрольных выездных налоговых
проверок непроверенные данные и предположения, а также письменные и устные заявления
других лиц.
Статья 284. Доступ должностных лиц налоговых органов на территорию
или в помещение налогоплательщика для проведения налоговых проверок.
1. Доступ на территорию или в помещение налогоплательщика (иного обязанного
лица) должностных лиц налогового органа, непосредственно проводящих налоговую
проверку, осуществляется при предъявлении этими лицами служебных удостоверений
и постановления налогового органа о проведении выездной налоговой проверки этого
налогоплательщика (иного обязанного лица).
2. Должностные лица налоговых органов, непосредственно проводящие налоговую
проверку, могут производить осмотр используемых для осуществления экономической
деятельности территорий или помещений налогоплательщика (иного обязанного лица),
либо осмотр объектов налогообложения для определения соответствия фактических
данных об объектах налогообложения или объектах, используемых для осуществления
экономической деятельности, документальным данным, представленным налогоплательщиком
(иным обязанным лицом), фиксацию содержания и изъятие документов, свидетельствующих
о сокрытии (занижении) прибыли или иных объектов от налогообложения. Объем и
состав изымаемых документов определяется инструкцией Государственной налоговой
службы Российской Федерации.
3. Основанием для изъятия соответствующих документов является письменное мотивированное
постановление руководителя налоговой инспекции.
4. При недопущении должностного лица налогового органа, проводящего налоговую
проверку, на указанные территории или в помещения должностным лицом налогового
органа составляется акт, подписываемый этим лицом и налогоплательщиком (иным
обязанным лицом), на основании которого налоговый орган вправе самостоятельно
определить суммы налогов (сборов) по имеющимся у него данным о налогоплательщике
(ином обязанном лице) или по аналогии.
5. При отказе налогоплательщика или иного обязанного лица подписать акт в
нем делается соответствующая запись.
6. Доступ на территории или в помещения, используемые для осуществления экономической
деятельности налогоплательщика или иного обязанного лица, без его согласия,
а также в жилое помещение, используемое или неиспользуемое для экономической
деятельности, против воли проживающего в нем физического лица осуществляется
исключительно в случаях и в порядке, установленных законодательными актами Российской
Федерации.
7. О каждом случае проникновения в жилое помещение, используемое или неиспользуемое
для экономической деятельности, против воли проживающих в них физических лиц
орган Федеральной службы налоговой полиции уведомляет прокурора в течение 24
часов после момента проникновения.
Статья 285. Итоги документарной налоговой проверки.
1. По итогам документарной налоговой проверки уполномоченными должностными
лицами налоговых органов составляется акт по форме, установленной Государственной
налоговой службой Российской Федерации совместно с Государственным таможенным
комитетом Российской Федерации и Федеральной службой налоговой полиции Российской
Федерации.
2. При отсутствии нарушений налогового законодательства может составляться
справка о факте проведения налоговой проверки.
3. Акт документарной налоговой проверки подписывается должностным лицом налогового
органа, осуществляющим налоговую проверку, и руководителем этого налогового
органа, а также налогоплательщиком.
4. Налогоплательщик вправе подписать акт с указанием возражений (разногласий)
или не подписывать его с предоставлением обоснований возражений ( разногласий)
или мотивов не подписания.
5. В случае наличия у налогоплательщика возражений ему предоставляется право
в десятидневный срок со дня ознакомления с актом представить налоговому органу
протокол разногласий по акту налоговой проверки.
Статья 286. Порядок принятия решений по результатам проверок.
1. По материалам (акту) налоговой проверки налоговым органом принимается письменное
решение об устранении выявленных нарушений , внесении причитающихся сумм в бюджет
и уплате за допущенные налоговые нарушения штрафных санкций.
2. Решение по результатам налоговой проверки принимается руководителем налогового
органа в десятидневный срок по получении подписанного налогоплательщиком акта
налоговой проверки (при отсутствии разногласий) или акта налоговой проверки
и протокола разногласий налогоплательщика (при наличии разногласий).
3. Решение по результатам документарной налоговой проверки в обязательном
порядке должно содержать мотивированное заключение налогового органа по существу
разногласий, представленных налогоплательщиком в протоколе разногласий.
4. Решение о применение санкций по налоговым правонарушениям , установленным
настоящим Кодексом, факты совершения которых не требуют документарной проверки
( например, несвоевременное предоставление налоговых деклараций), принимаются
руководителями налоговых органов на основании докладных должностных лиц.
5. О принятом решении по акту налоговой проверки налоговые органы извещают
в письменном виде проверяемого налогоплательщика.
6. Налогоплательщик имеет право в месячный срок со дня получения решения по
результатам проверки обжаловать его в порядке, установленном настоящим Кодексом.
Статья 287. Порядок рассмотрения разногласий налогоплательщиков
и налоговых органов по результатам налоговых проверок.
1. Рассмотрение разногласий налогоплательщиков и налоговых органов по результатам
налоговых проверок в случаях не достижения ими взаимной договоренности в обычном
порядке производится налоговыми коллегиями арбитражных судов. При их отсутствии
рассмотрение производится арбитражными судами в соответствии с Арбитражно-процессуальным
кодексом Российской Федерации.
2. В случае обращения налогоплательщика с разногласиями на необоснованное
решение проверяющего налогового органа в вышестоящий налоговый орган, последний
обязан подвергнуть тщательной проверке и составить заключение по перепроверке
акта налоговой проверки и соответствия принятого решения настоящему Кодексу
и действующему законодательству Российской Федерации. Заключение вышестоящего
налогового органа, содержащее результаты проверки, должно быть в месячный срок
направлено налогоплательщику, обратившемуся с разногласиями.
3. Обращение налогоплательщика в вышестоящий налоговый орган не лишает его
права на решение налогового спора в обычном порядке.
Статья 288. Вызов в налоговый орган при проведении налоговой
проверки.
1. Налоговый орган при проведении налоговой проверки вправе вызвать по месту
своего нахождения любое физическое лицо (в том числе должностное лицо), если
такая проверка проводится в отношении этого лица либо иного налогоплательщика,
о котором это лицо обладает или может обладать необходимой информацией.
2. При этом указанному лицу заблаговременно направляется письменный вызов
в форме повестки, содержащий указания на цели, время вызова, адрес, по которому
следует явиться, а также права и обязанности вызываемого.
3. Повестка вручается вызываемому лицу под расписку либо другим способом,
обеспечивающим ее получение вызываемым лицом.
4. Вызов для опроса лица, не достигшего шестнадцатилетнего возраста, производится
через его родителей или иных законных представителей.
5. При невозможность явиться в указанное в повестке место и (или) время физическое
лицо обязано сообщить об этом, указав причины, в налоговый орган, и согласовать
иное место и (или) время.
6. При отказе явиться по вызову налогового органа либо при уклонении от явки
вызываемое физическое лицо может быть доставлено в налоговый орган в принудительном
порядке должностными лицами органов Федеральной службы налоговой полиции Российской
Федерации. Решение о принудительной доставке принимается руководителем (его
заместителем) налогового органа, осуществляющего налоговую проверку.
7. Физическое лицо, вызванное в налоговый орган, вправе потребовать участия
своего представителя или адвоката, в также разрешения на магнитофонную запись.
Налоговый орган не вправе отказать в указанных требованиях.
8. Налоговый орган не вправе в ходе опроса требовать от физического лица,
а физическое лицо вправе не предоставлять информацию:
- свидетельствующую против него, его жены (мужа), его детей или родителей,
если эта информация связана с уголовным расследованием или указывает на противоправное
деяние и может быть использована против указанных лиц;
- неизвестную этому лицу;
- составляющую врачебную, адвокатскую и иную подобную профессиональную тайну
этого лица.
9. Налоговый орган не вправе требовать от физического лица составления и (или)
подписания документов, которые соответственно не существовали и (или) не были
им подписаны до его вызова в этот налоговый орган. Настоящее положение не применяется
в отношении протокола опроса этого физического лица.
Статья 289. Налоговая тайна
1. Налоговую тайну составляют любые сведения о налогоплательщиках, за исключением
сведений:
- разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
- об идентификационном номере налогоплательщика;
- предоставляемых налоговым органам для осуществления налогового учета: о
наименовании предприятия (организации), его месте деятельности, организационно-правовой
форме, ведомственной принадлежности, учредителях, правопреемниках, филиалах
и иных обособленных подразделениях, дочерних (материнских) и сестринских предприятиях,
руководителе и бухгалтере предприятия (организации), месте пребывания физического
лица;
- об уставном фонде (капитале) предприятия (организации);
- о недвижимом имуществе;
- о доходах государственных служащих и членов законодательных (представительных)
органов власти всех уровней;
- об имуществе и деятельности благотворительных организаций;
- совершенных налоговых правонарушениях и мерах ответственности за эти правонарушения;
- предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств
в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон
которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми
или правоохранительными органами (в части предоставления этим органам).
2. Налоговая тайна не подлежит разглашению аудиторскими организациями и налоговыми
органами, их должностными лицами и привлекаемыми экспертами и специалистами,
за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством Российской
Федерации, а также в налоговой коллегии или ином суде при рассмотрении дел о
налоговых правонарушениях.
3. К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или
передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика,
доверенной или ставшей известной должностному лицу налогового органа, привлеченному
специалисту или эксперту при исполнении им своих обязанностей.
4. Поступившие в налоговые органы сведения, составляющие налоговую тайну,
имеют специальный режим хранения и доступа. Доступ к сведениям, составляющим
налоговую тайну, в налоговых органах имеют должностные лица по перечням, определяемым
соответственно Государственной налоговой службой Российской Федерации, Федеральной
службой налоговой полиции Российской Федерации и Государственным таможенным
комитетом Российской Федерации.
5. Утрата документов, содержащих сведения, составляющие налоговую тайну, либо
разглашение должностным лицом налогового органа, таможенного комитета, налоговой
коллегии или иного суда, специалистом или экспертом, привлекаемым налоговым
органом, налоговой коллегией или иным судом, либо аудитором сведений, составляющих
налоговую тайну, доверенной ему или ставшей известной по службе или работе,
влечет привлечение виновного к уголовной ответственности в соответствии с законодательными
актами Российской Федерации.
Статья 290. Недопустимость причинения неправомерного вреда при
проведении налоговых проверок
1. При проведении налоговых проверок не допускается причинение неправомерного
вреда налогоплательщику либо имуществу, находящемуся в его владении, пользовании
или распоряжении.
2. Вред , причиненный неправомерными действиями налоговых органов или их должностных
лиц при проведении налоговых проверок, подлежит возмещению в полном объеме за
счет средств соответствующего бюджета. Возмещению подлежит прямой ущерб (затраты),
упущенная выгода, моральный ущерб или ущерб деловой репутации налогоплательщика.
3. Ущерб, причиненный налоговыми органами при налоговых проверках, может выражаться:
- в прямом ущербе, связанном с блокировкой (закрытием ) счетов, производств,
складских и торговых помещений, приостановкой деятельности предприятия или
его филиалов;
- в упущенной выгоде, связанной с невыполнением условий действующих договоров
( сделок) и (или) невозможностью заключения новых договоров (сделок);
- в моральном ущербе, нанесенном индивидуальному налогоплательщику, или ущербу
деловой репутации юридического лица.
- Размер ущерба, причиненного налоговым органом при проведении налоговых
проверок, определяется:
- по прямому ущербу в соответствии с убытками ( затратами), понесенными налогоплательщиком
вследствие неправомерных действий налоговых органов;
- по упущенной выгоде применительно к статье .... настоящего Кодекса, в части
определяющей среднюю доходность от видов предпринимательской деятельности
(видов сделок) при определении сокрытого дохода.
- по моральному ущербу и ущербу деловой репутации фирмы на основании снижения
деловой активности и (или) снижения темпов роста объемов производства ( продаж,
услуг) по сравнению с установившимися; обоснованного и подтвержденного фактами
невыполнения по вине налогового органа планов кредитования, долгосрочного
сотрудничества и протоколов о намерениях.
4. Обязанность доказывания наличия, состава и размеров причиненного ущерба
лежит на налогоплательщике.
5. Налоговые органы и их должностные лица, причинившие неправомерный вред,
несут ответственность перед соответствующими государственными финансовыми органами
в соответствии с законодательством Российской Федерации, Положениями о налоговых
органах и должностными обязанностями.
6. Ущерб, причиненный правомерными действиями должностных лиц налоговых органов,
возмещению не подлежит. Правомерность действий налоговых органов может быть
установлена только в судебном порядке в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
Статьи 291, 292, 293 -резервные.
| 
