|
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС РФ — ПРОЕКТ ПАРТИИ “РАЗВИТИЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА”
Раздел 5. Процедура исчисления и уплаты минимального
налога на доход и налога на прибыль предприятий (организаций)
Содержание
РАЗДЕЛ 5. ПРОЦЕДУРА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ МИНИМАЛЬНОГО НАЛОГА НА ДОХОД И НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ПРЕДПРИЯТИЙ (ОРГАНИЗАЦИЙ)
Глава 24. Порядок исчисления налогов
Статья 150. Определение суммы налога и авансовых платежей
1. Сумма налога определяется, если иное не предусмотрено статьями 151 или
152 настоящего Кодекса, как соответствующая налоговой ставке процентная доля
налоговой базы.
2. Если налогоплательщиком является российское предприятие (организация) или
иностранное предприятие (организация), осуществляющее экономическую деятельность
в Российской Федерации через постоянное представительство, сумма налога по итогам
каждого налогового периода определяется этим налогоплательщиком самостоятельно.
В аналогичном порядке указанные налогоплательщики определяют сумму авансовых
платежей (часть четвертая настоящей статьи и статьи 151 и 152 настоящего Кодекса)
по налогу, подлежащему уплате по итогам каждого отчетного периода (часть пятая
настоящей статьи).
3. Если налогоплательщиком является иностранное предприятие (организация),
не имеющее постоянного представительства в Российской Федерации, обязанность
по определению суммы налога в отношении доходов, получаемых этим налогоплательщиком
от источников в Российской Федерации, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика
и уплате налога возлагается на российское предприятие (организацию) или иностранное
предприятие, (организацию) осуществляющее экономическую деятельность в Российской
Федерации через постоянное представительство, если указанное российское или
иностранное предприятие (организация) является источником доходов этого налогоплательщика.
Такой источник доходов рассматривается как налоговый агент. Налоговый агент
определяет сумму налога применительно к каждой выплате (перечислению) денежных
средств или иному получению дохода.
4. Налогоплательщики, указанные в части второй настоящей статьи, в течение
налогового периода по итогам каждого отчетного периода определяют суммы авансовых
платежей.
Суммы авансовых платежей по налогу определяются налогоплательщиками (кроме
банков и страховщиков) нарастающим итогом по результатам каждого периода с начала
налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода исходя из
налоговой базы, исчисленной по такому периоду, и налоговых ставок с учетом авансовых
платежей, ранее уплаченных в этом налоговом периоде.
Суммы авансовых платежей по налогу банками и страховщиками определяются в
порядке, предусмотренном соответственно статьями 151 и 152настоящего Кодекса.
5. Для налогоплательщиков, указанных в части второй настоящей статьи, отчетный
период устанавливается как:
- каждый календарный месяц — для налогоплательщиков, не являющихся малыми
предприятиями;
- каждый квартал — для налогоплательщиков, являющихся малыми предприятиями.
Статья 151. Особенности определения суммы налога и сумм авансовых
платежей банками
1. Суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу устанавливаются для банков
в размере 1 процента от одной двенадцатой части стоимости их активов по состоянию
на начало налогового периода, скорректированной на прирост (снижение) стоимости
этих активов за период с начала налогового периода. При этом прирост (снижение)
стоимости активов определяется нарастающим итогом за период с начала налогового
периода до окончания соответствующего календарного месяца.
При определении стоимости активов, принимаемых при налогообложении, из валюты
баланса исключаются:
- курсовые разницы по переоценке собственных средств в иностранной валюте;
- переоценка иных валютных средств;
- средства полученные и затраты, произведенные по облигационным купонам;
- средства на счетах, предназначенные для осуществления взаимных межфилиальных
расчетов кредитных организаций;
- убытки отчетного и доотчетного года;
- сумма средств, отвлеченных в течение года за счет прибыли;
- штрафы, пени, неустойки уплаченные;
- стоимость зданий, сооружений, хозяйственного инвентаря;
- стоимость нематериальных активов;
- стоимость хозяйственных материалов;
- расходы будущих периодов;
- стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов;
- средства федерального бюджета;
- финансирование федеральных программ за счет средств бюджета;
- разные счета Министерства финансов Российской Федерации;
- финансирование за счет привлеченных средств бюджета.
2. Сумма налога для банков определяется как наибольшая из следующих величин:
- сумма налога, исчисленная в общем порядке, предусмотренном частью первой
статьи 150 настоящего Кодекса;
- сумма в размере 1 процента от стоимости активов банка по состоянию на начало
налогового периода, скорректированная на прирост (снижение) стоимости этих
активов за налоговый период.
Сумма всех ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате по результатам
каждого месяца налогового периода.
Статья 152. Особенности определения суммы налога и сумм авансовых
платежей страховщиками
1. Суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу устанавливаются для страховщиков
в размере 1 процента от общей суммы страховых взносов (включая средства, полученные
в перестрахование), полученных в отчетном месяце.
2. Сумма налога для страховщиков определяется как наибольшая из следующих
величин:
- сумма налога, исчисленная в общем порядке, предусмотренном частью первой
статьи150 настоящего Кодекса;
- сумма в размере 2 процента от общей суммы страховых взносов (включая средства,
полученные в перестрахование), полученных в налоговом периоде. Сумма всех
ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате по результатам каждого месяца
налогового периода.
Глава 25. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей.
Налоговая отчетность
Статья 153. Сроки и порядок уплаты налога и авансовых платежей
1. Налогоплательщики, указанные в части второй статьи настоящего Кодекса, обязаны
в течение налогового периода уплачивать авансовые платежи по налогу и уплатить
сумму налога по истечении налогового периода.
Сумма налога, подлежащая уплате по истечении налогового периода, определяется
с учетом уплаченных в течение налогового периода сумм авансовых платежей по
налогу.
Суммы авансовых платежей по налогу и суммы налога, подлежащие уплате по истечении
налогового периода, уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи
налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период (статья
155 настоящего Кодекса).
2. Налоговые агенты, указанные в части третьей статьи 150 настоящего Кодекса,
удерживают соответствующую сумму налога из доходов иностранных предприятий,
не имеющих постоянного представительства в Российской Федерации, при каждой
выплате (перечислении) денежных средств таким иностранным предприятиям или ином
получении доходов такими иностранными предприятиями.
Налоговый агент обязан уплатить соответствующую сумму налога в течение трех
дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранному предприятию
или иного получения доходов иностранным предприятием.
3. Особенности уплаты налога налогоплательщиками, имеющими обособленные структурные
подразделения в различных регионах Российской Федерации, устанавливаются статьей
154 настоящего Кодекса.
Статья 154. Особенности уплаты налога налогоплательщиком, имеющим
обособленные структурные подразделения на территории других регионов. Региональный
коэффициент
1. Налогоплательщики, имеющие на территории другого (других) регионов хотя
бы одно обособленное структурное подразделение, не признаваемое предприятием
(организацией) в соответствии с положениями настоящего Кодекса, обязаны исчислять
и уплачивать налог по месту нахождения каждого такого подразделения.
В аналогичном порядке обязанность уплачивать налог по месту нахождения каждого
предприятия, входящего в консолидированную группу налогоплательщиков, возлагается
на головное предприятие такой консолидированной группы, если участники этой
консолидированной группы налогоплательщиков имеют место деятельности на территории
двух или более регионов.
2. Налогоплательщики, указанные в части первой настоящей статьи, уплачивают
налог в соответствующие региональные бюджеты исходя из региональных коэффициентов
(часть третья настоящей статьи) и налоговой базы.
3. Региональный коэффициент определяется по формуле:
(A + B) / 2,
где:
A — удельный вес балансовой стоимости основных средств и нематериальных объектов
налогоплательщика, приходящихся на все обособленные структурные подразделения
(не являющиеся предприятиями (организациями) в соответствии с настоящим Кодексом),
расположенные в соответствующем регионе, в общей балансовой стоимости основных
средств и нематериальных объектов налогоплательщика. При этом к основным средствам
и нематериальным объектам, приходящимся на соответствующий регион, относятся
основные средства и нематериальные объекты, местом нахождения которых признается
этот регион;
B — удельный вес среднесписочной численности работников, занятых на соответствующих
обособленных структурных подразделениях региона, в среднесписочной численности
работников соответствующего налогоплательщика.
По согласованию с региональными органами исполнительной власти, на территориях
которых расположены обособленные структурные подразделения (место деятельности
участников консолидированной группы налогоплательщиков), вместо показателя удельного
веса среднесписочной численности работников, занятых на соответствующих обособленных
структурных подразделениях региона, в среднесписочной численности работников
соответствующего налогоплательщика этим налогоплательщиком может быть применен
показатель удельного веса затрат, относимых на оплату труда, приходящихся на
этот регион, в общих затратах, относимых на оплату труда, налогоплательщика.
При этом к указанным затратам, приходящимся на этот регион, относятся соответствующие
затраты (статья 120 настоящего Кодекса), осуществляемые в связи с деятельностью
предприятия на территории этого региона.
4. Указанные в части третьей настоящей статьи показатели (A и B) и соответствующий
региональный коэффициент в течение налогового периода определяются по истечении
каждого отчетного (налогового) периода.
5. В целях настоящей статьи под балансовой стоимостью основных средств и нематериальных
объектов понимается сумма балансовых стоимостей основных средств и нематериальных
объектов, сгруппированных в соответствии со статьей 122 настоящего Кодекса в
первые шесть амортизационных групп, а средняя балансовая стоимость принимается
равной среднему арифметическому показателю балансовой стоимости на последнее
число каждого отчетного (налогового) периода.
Статья155. Налоговая декларация
1. Налогоплательщики и налоговые агенты независимо от наличия у них обязательств
по уплате налога или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и
уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного или налогового периода
представлять в налоговые органы по месту своего учета соответствующие налоговые
декларации.
2. Допускается представление налогоплательщиками налоговых деклараций упрощенной
формы по истечении каждого отчетного периода.
Налоговые агенты представляют налоговые декларации упрощенной формы в отношении
удерживаемых и уплачиваемых ими сумм налога.
3. Налоговые декларации упрощенной формы представляются налогоплательщиками
в течение 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
Налоговые декларации упрощенной формы представляются налоговыми агентами в
течение трех дней со дня выплаты (перечисления) денежных средств или иного получения
доходов, в отношении которых на этого налогового агента возлагаются соответствующие
обязанности по удержанию и уплате налога.
Налоговые декларации по итогам налогового периода подаются налогоплательщиками
в течение двух календарных месяцев со дня окончания налогового периода.
Статья 156. Особенности уплаты налога для отдельных предприятий
Предприятия связи, относящиеся к их основной деятельности, предприятия железнодорожного
транспорта, осуществляющие и обеспечивающие перевозочный процесс, предприятия
по газификации и (или) эксплуатации газового хозяйства, а также предприятия
системы государственного резерва Российской Федерации производят уплату налога
в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
Статья 157. Особенности уплаты налога участниками соглашений
о разделе продукции
1. Налогоплательщик, в установленном порядке являющийся инвестором соглашения
о разделе продукции, вправе уплачивать налог в натуральной или денежной форме
в российской валюте. При этом объем продукции, подлежащей передаче инвестором
уполномоченным органам в счет уплаты налога, определяется непосредственно соответствующим
соглашением о разделе продукции.
2. Уплата налога по соглашению о разделе продукции по поручению инвестора
производится оператором.
3. Поручение инвестора соглашения о разделе продукции оператору этого соглашения
по исполнению налогового обязательства не освобождает этого инвестора от возложенных
на него в соответствии с настоящим Кодексом обязанностей налогоплательщика.
Статья 158. Особенности уплаты налога при доверительном управлении
имуществом
1. Уплата налога с доходов от доверительного управления имуществом, распределяемых
в пользу бенефициария, производится с учетом особенностей установленных настоящей
статьей.
2. Если бенефициарием является российское предприятие либо физическое лицо
— налоговый резидент Российской Федерации, то налог и авансовые платежи с доходов
бенефициария от участия в доверительном налоговом партнерстве уплачивается по
месту нахождения бенефициария.
3. Если бенефициарием является иностранное предприятие либо физическое лицо,
не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, а доверительным управляющим
является российское предприятие или физическое лицо — налоговый резидент Российской
Федерации, то налог и авансовые платежи с доходов бенефициария от участия в
доверительном налоговом партнерстве, уплачиваются по месту постановки на налоговый
учет доверительного управляющего.
4. Если доверительным управляющим является российское предприятие (организация)
или физическое лицо — налоговый резидент Российской Федерации, то на этого доверительного
управляющего возлагаются обязанности налогового агента по удержанию и уплате
налога с доходов от участия в доверительном налоговом партнерстве всех бенефициариев,
признаваемых налогоплательщиками в соответствии с настоящим разделом.
Настоящее положение не освобождает бенефициария от обязанности уплатить неуплаченную
сумму налога, если доверительный управляющий не исполняет или исполняет ненадлежащим
образом возложенные на него обязанности налогового агента либо если в силу иных
обстоятельств налоговое обязательство бенефициария окажется исполненным не в
полном объеме.
5. Если доверительным управляющим является иностранное предприятие (организация)
или физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации,
обязанность по уплате налога с доходов от участия в доверительном налоговом
партнерстве возлагается на бенефициариев этого доверительного управления имуществом.
Статья 159. Порядок и сроки уплаты налога с доходов, получаемых
при реорганизации или ликвидации предприятия (организации)
1. Если при реорганизации предприятий (организаций) не происходит изменения
долей участия в реорганизуемых предприятиях (организациях) ни одного из участников
этих предприятий (организаций), то доходы участников этих предприятий (организаций)
от такой реорганизации подлежат налогообложению со дня завершения реорганизации,
если иное не установлено частью второй настоящей статьи.
В целях настоящей статьи днем завершения реорганизации признается, в частности:
- при слиянии предприятий (организаций) — день государственной или иной аналогичной
регистрации учреждаемого предприятия (организации), а при отсутствии такой
регистрации — день учреждения (заключения договора между участниками или иного
оформления) этого предприятия (организации);
- при присоединении одного предприятия (организации) к другому — день внесения
в соответствующий государственный или иной аналогичный реестр записи о прекращении
деятельности присоединяемого предприятия (организации), а при отсутствии его
государственной или аналогичной регистрации — день прекращения договора между
его участниками об учреждении этого предприятия (организации). При присоединении
нескольких предприятий (организаций) днем завершения реорганизации признается
последний из дней ликвидации всех присоединяемых предприятий (организаций);
- при разделении предприятия (организации) на несколько, а также при выделении
одного или нескольких предприятий (организаций) из состава другого предприятия
(организации) — последний из дней государственной или иной аналогичной регистрации
учреждаемых предприятий (организаций), а при отсутствии такой регистрации
— дней учреждения (заключения договора между участниками или иного оформления)
этих предприятий.
- Если при реорганизации предприятий (организаций) не происходит изменения
долей участия в реорганизуемых предприятиях (организациях) ни одного из участников
этих предприятий (организаций) и если реорганизуемые предприятия (организации)
или их преемники в целях определения доходов участников этих предприятий (организаций)
независимо от слияния или разделения балансов этих предприятий (организаций)
продолжают вести (по счетам своих участников) аналитический учет оплаченных
участниками вкладов (долей, паев) в уставный (складочный) капитал (фонд) и
изменений этих вкладов (долей, паев) по всем основаниям, то доходы российских
участников (российских предприятий (организаций) с местом деятельности в Российской
Федерации и физических лиц — налоговых резидентов Российской Федерации) этих
предприятий (организаций) от такой реорганизации подлежат налогообложению
со дня реализации ими своего вклада (доли, пая) либо его части.
- Положения части первой настоящей статьи применяются также в отношении доходов,
получаемых от реорганизации предприятий (организаций) российскими участниками
(российскими предприятиями (организациями) с местом деятельности в Российской
Федерации и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации)
реорганизуемых предприятий (организаций) при изменении долей участия в этих
предприятиях (организациях) одного или нескольких участников.
- Налог с доходов иностранных участников (иностранных предприятий и организаций
или физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации)
российских предприятий (организаций), получаемых от реорганизации этих российских
предприятий (организаций), удерживается из доходов иностранных участников
и уплачивается указанными реорганизуемыми предприятиями (организациями).
Положения настоящей части не освобождают иностранных участников реорганизуемых
предприятий (организаций) от обязанности уплатить неуплаченную сумму налога,
если эти предприятия (организации) не исполняют или исполняют ненадлежащим
образом возложенные на них обязанности либо если в силу иных обстоятельств
налоговые обязательства указанных иностранных участников окажутся исполненными
не в полном объеме.
- Убытки участников (учредителей) ликвидируемых или реорганизуемых предприятий
(организаций), образовавшиеся в связи с такой ликвидацией (реорганизацией),
при налогообложении не учитываются.
Глава 26. Особенности исчисления и уплаты налога иностранными
предприятиями (организациями)
Статья 160. Особенности исчисления и уплаты налога иностранными
предприятиями (организациями), осуществляющими экономическую деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство
1. Иностранные предприятия (организации), осуществляющие экономическую деятельность
в Российской Федерации через постоянное представительство и получающие доходы
как от источников в Российской Федерации, так и от источников за ее пределами,
обязаны вести раздельный учет таких доходов. В аналогичном порядке указанные
иностранные предприятия (организации) обязаны вести раздельный учет доходов
от источников в каждом регионе Российской Федерации.
2. Иностранные предприятия (организации), осуществляющие экономическую деятельность
в Российской Федерации через постоянное представительство, вправе уплачивать
налоги в безналичном порядке в иностранной валюте, покупаемой банками Российской
Федерации в установленном порядке по курсу Центрального банка Российской Федерации
на день уплаты налога.
3. Если иностранное предприятие (организация), осуществляющее экономическую
деятельность в Российской Федерации, имеет в Российской Федерации несколько
постоянных представительств, налоговые декларации по окончании каждого отчетного
или налогового периода представляются в налоговые органы по месту учета каждого
такого представительства.
4. Иностранное предприятие (организация), осуществляющее экономическую деятельность
в Российской Федерации через постоянное представительство, в течение года после
окончания налогового периода, но не позднее чем через 10 дней после завершения
аудиторской проверки, обязано представить в налоговый орган по месту учета аудиторское
заключение о достоверности указанных в налоговой декларации данных.
Статья 161. Особенности исчисления и уплаты иностранными предприятиями
(организациями) налога с доходов, не связанных с экономической деятельностью
в Российской Федерации через постоянное представительство
1. Доходы иностранных предприятий (организаций) из источников в Российской
Федерации ,не связанные с осуществлением экономической деятельности в Российской
Федерации этих предприятий (организаций) через постоянное представительство,
подлежат обложению налогом у источника этих доходов.
Если доходы выплачиваются в связи с участием в налоговом партнерстве, ответственность
за удержание налога из доходов от участия в налоговом партнерстве возлагается
на участника налогового партнерства, обязанного осуществлять учет результатов
деятельности налогового партнерства (обязанное лицо).
2. При реализации на территории Российской Федерации товаров, ввозимых из-за
пределов Российской Федерации на условиях договоров торгового посредничества
с российскими предприятиями, доходом иностранного предприятия (организации)
от источников в Российской Федерации признается выплачиваемая (подлежащая выплате)
этому иностранному предприятию (организации) сумма в виде разницы (или части
такой разницы) между более выгодной ценой, по которой посредник осуществил продажу
поставленных для реализации товаров, и назначенной этим иностранным предприятием
(организацией) ценой реализации (назначенная цена принимается в целях налогообложения
не выше таможенной стоимости товаров с учетом затрат на оплату услуг посредника).
При отсутствии документов, свидетельствующих о ввозе иностранным предприятием
(организацией) из-за пределов Российской Федерации товаров для их реализации
на территории Российской Федерации, доходом этого иностранного предприятия (организации)
от источников в Российской Федерации признается вся сумма, выплаченная (подлежащая
выплате) этому иностранному предприятию (организации) за реализованный товар.
3. Доходы иностранного предприятия (организации), полученные им по внешнеторговым
операциям, предусмотренным частью первой статьи 97 настоящего Кодекса, налогообложению
не подлежат.
4. Если иностранное предприятие (организация) осуществляет в Российской Федерации
операции, аналогичные или подобные тем, которые оно осуществляет через постоянное
представительство в Российской Федерации, то доходы от таких операций подлежат
налогообложению в порядке, предусмотренном для налогообложения доходов, полученных
от экономической деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство.
Глава 27. Учет международных налоговых соглашений и устранение
двойного налогообложения
Статья 162. Специальные положения
1. Настоящий раздел не затрагивает налоговых привилегий, установленных общепризнанными
нормами международного права и специальными договорами (соглашениями) Российской
Федерации с другими государствами, предусмотренными статьей 5 настоящего Кодекса,
или предоставляемых на основе принципа взаимности.
2. Для получения налоговых вычетов, скидок или привилегий иностранное предприятие
(организация) должно представить в органы Государственной налоговой службы Российской
Федерации официальное подтверждение того, что это предприятие (организация)
признается налоговым резидентом (имеет место нахождения и (или) место управления)
в том государстве, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение
соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) по
налоговым вопросам.
Такое подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в
течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам
которого это предприятие (организация) претендует на получение налоговых вычетов,
скидок или привилегий.
3. При применении в соответствии с настоящим Кодексом налоговых вычетов, скидок
или привилегий продолжительность существования строительной площадки (строительного,
монтажного или сборочного объекта) определяется с момента подписания акта о
ее передаче подрядчику до момента подписания протокола о сдаче объекта в эксплуатацию.
При этом строительная площадка не прекращает существования, если работы на ней
временно приостановлены.
Действие указанной нормы распространяется также на деятельность субподрядных
организаций.
Скидка субподрядной организации в отношении деятельности, осуществляемой в
рамках ее соглашения с генеральным подрядчиком предоставляется лишь в том случае,
если генеральный подрядчик имеет право на налоговую скидку на основании настоящего
Кодекса и (или) международных договоров (соглашений), предусмотренных статьей
5 настоящего Кодекса.
Статья 163. Устранение двойного налогообложения
1. Доходы, полученные российским предприятием (организацией) от источников
за пределами Российской Федерации, учитываются при определении его налоговой
базы.
Указанные доходы включаются в бухгалтерский отчет предприятия (организации)
в полном объеме без учета произведенных затрат и фактически уплаченных за пределами
Российской Федерации налогов.
2. При определении налоговой базы затраты, произведенные российским предприятием
(организацией) в связи с получением доходов от источников за пределами Российской
Федерации, вычитаются в порядке и размерах, установленных настоящим разделом.
3. Фактически уплаченные российским предприятием (организацией) за пределами
Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств суммы
налога на доход (прибыль), полученный от источников за пределами Российской
Федерации, равно как суммы других налогов и обязательных платежей, уменьшающих
налоговую базу, засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если
с соответствующим государством заключен договор (соглашение) по налоговым вопросам.
При этом размер засчитываемой суммы налога не может превышать суммы налога,
исчисленной так, как если бы этот доход (прибыль) был получен от источников
в Российской Федерации.
Статьи 164,165,166 — резервные
| 
