Налогообложение малого бизнеса
Упрощенная система налогообложения малого бизнеса. Вариант 1996 г.
Льготы в рамках сложной для малых предприятий традиционной системы налогообложения не могли дать достаточный импульс для ускоренного развития малого предпринимательства, поэтому в конце 1995 года был принят (а в начале 1996 года вступил в силу) федеральный закон “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”.
Данный закон явился подлинной вехой в развитии системы налогообложения малого бизнеса, поскольку стал первым законом, полностью посвященным налогообложению малого бизнеса.
Среди преимуществ упрощенной системы налогообложения (УСН) можно отметить следующие:
-
замена уплаты почти всей совокупности налогов и сборов уплатой единого налога, что, как правило, приводит к снижению налогового бремени, по сравнению с традиционной системой;
-
ведение учета по значительно упрощенной схеме, что по силам даже предпринимателю, не имеющему специальных знаний в области учета;
-
УСН позволило предпринимателям с большей степенью определенности планировать и прогнозировать свою хозяйственную деятельность, так как не нужно учитывать весь комплекс существующих налогов;
-
право выбора системы налогообложения было оставлено за предпринимателем: можно применять УСН, можно вернуться к принятой ранее системе.
Что касается минусов УСН, то они оказались куда более значительными:
-
применение УСН далеко не всегда уменьшало налоговое бремя, особенно если на предприятии основные затраты — на оплату труда (тогда такое предприятие вынуждено платить и значительный единый социальный налог);
-
единым налогом заменялись многие, но не все налоги. Так, например, сохранялся единый социальный налог, с достаточно сложной процедурой исчисления и уплаты.
-
покупатели продукции малых предприятий не могли предъявлять к зачету НДС по приобретенной от малых предприятий продукции просто потому, что в рамках УСН НДС не уплачивается. Учитывая особую чувствительность бухгалтерий российских предприятий ко всему, что касается НДС, очевидно, что невозможность возврата НДС не способствовало повышению конкурентоспособности малых предприятий и росту спроса на их продукцию.
-
выбор объекта обложения (совокупный доход, или валовая выручка) осуществлялся органом власти субъекта, а не предпринимателем-налогоплательщиком.
-
состав затрат малого предприятия, подлежащих вычету для формирования совокупного дохода согласно данному закону очень слабо связан с порядком калькулирования себестоимости в целях налогообложения прибыли. Более того, перечень затрат явно неполный, что приводило к завышению совокупного дохода и росту налога.
-
применять УСН мог весьма ограниченный круг предприятий, поскольку законом “Об упрощенной системе налогообложения учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства” предусмотрены собственные (отличные от принятых в законе “О государственной поддержке малого предпринимательства”) критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства;
-
УСН не гарантировало стабильности для предпринимателя, особенно для растущего бизнеса. Любое изменение в его деятельности, приводящее к несоответствию критериям отнесения к субъектам УСН, обязывало предприятие возвратиться к “принятой ранее” системе (то есть к традиционной), и влекло за собой серьезные санкции, поэтому быстрорастущие предприятия были вынуждены параллельно вести и традиционный учет.
-
имеет место путаница в льготах. Например, непонятно сохраняются ли льготы по ускоренной амортизации предусмотренные законом “О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ”. Особую важность этот вопрос приобрел в связи с изменением законодательства о налоге на прибыль.
И, наконец, уплата стоимости патента в рамках УСН фактически являлась завуалированной формой авансового платежа по единому налогу. Да и вообще тот факт, что платежи являлись авансовыми не слишком способствовало развитию малого предпринимательства — еще не начав работать, и не получив прибыль предприниматель уже оказывался должен государству.
|
