Налогообложение малого бизнеса
Упрощенная система налогообложения
Предложенную правительством упрощенную систему налогообложения лидер Партии “Развитие предпринимательства”, член Комитета Госдумы по собственности Иван Грачев назвал профанацией и очередным обманом предпринимателей. По его словам, “Государственная дума и Совет Федерации большинством голосов проголосовали за законопроект, который только изображает поддержку предпринимательства. В 2003 году выяснится, что упрощенное налогообложение является полным обманом”. Депутат предложил вернуться к обсуждению своего законопроекта — “Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства”, который несколько лет “маринуется” в Думе. От правительственного он отличается рядом концептуальных моментов.
Главная цель этого проекта — создание максимально благоприятных условий для развития малого бизнеса в России, путем значительного облегчения налогового бремени и упрощения системы учета.
Он предполагает:
-
Свободу выбора предпринимателем системы налогообложения и безболезненный переход из одной системы в другую.
-
Снижение налогового бремени — снижение ставок налогов.
-
Унификацию критериев отнесения к субъектам малого предпринимательства. Все малые предприятия, признанные таковыми в соответствии с законом “О государственной поддержке малого предпринимательства” имеют право применять упрощенную систему налогообложения.
-
Переход на уплату подлинно единого налога только с действительно необходимыми исключениями (лицензионные сборы, таможенные пошлины и т.д.).
-
Упрощение порядка уплаты налогов, отмена завуалированных авансовых платежей.
-
Свободу выбора объекта обложения — совокупный доход, или валовая выручка.
-
Отмену системы вмененного налогообложения, как системы, доказавшей свою неэффективность в современных российских условиях.
-
Формирование полного перечня затрат, подлежащих вычету для формирования налогооблагаемой базы — совокупного дохода.
-
Возможность уплачивать НДС в рамках упрощенной системы, для чего вводится специальная часть единого налога. При этом такая возможность исключительно добровольна и предполагает возмещение НДС покупателем продукции малого предприятия.
-
Методологическое единство законодательства об УСН (как главы НК) и Налогового кодекса в целом.
-
Применение обоснованных, доказавших свою жизнеспособность и необходимость льгот. В первую очередь льгот по ускоренной амортизации, предусмотренных законом “О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ”.
Итак, что даст реализация этих предложений предпринимателям.
-
Во-первых, и это самое главное — уменьшится налоговое бремя. Достигается это двумя путями: собственно уменьшением ставок единого налога. Которые по нашему мнению должны составлять — 5% от валовой выручки и 20 от совокупного дохода. Второй путь — единый налог становится подлинно единым, поскольку переход к УСН предусматривает замену уплаты всех (в том числе и ЕСН) налогов единым налогом.
-
Во-вторых, налоговая система становится действительно упрощенной. Платить налог станет легче и понятнее. Предполагается отмена авансовых платежей, а патент будет действительно документом удостоверяющий право применения УСН, причем стоимость его будет примерно равна одному МРОТ.
-
В-третьих, возрастет стабильность и предсказуемость налоговой системы. Это связано с отказом от системы ЕНВД, с методологическим единством новой УСН и части первой НК РФ, с легкостью перехода от одной системы налогообложения к другой. Предприниматели смогут без опасений расширять свой бизнес, не опасаясь различных налоговых санкций.
-
В-четвертых, расширяется круг хозяйствующих субъектов, имеющих право применять упрощенную систему налогообложения, при этом устраняется противоречие между законом о государственной поддержке малого предпринимательства и законодательством об упрощенной системе налогообложения связанное с различным определением субъектов малого предпринимательства.
-
В-шестых, законопроект предоставляет необходимую свободу выбора для субъектов малого предпринимательства, в определении налогооблагаемой базы по единому налогу. Это позволяет предприятиям быть более гибкими в быстро меняющейся конкурентной среде.
-
В-седьмых, возрастет нейтральность и объективность налоговой системы, поскольку предусмотрен добровольный выбор для налогоплательщика системы налогообложения (разумеется, переход необходимо будет осуществлять заранее, при условии отсутствия задолженности по налогам), и в этот процесс не могут вмешиваться властные ораны.
-
В-восьмых, не забыта и традиционная система налогообложения. Так предполагается сохранить наиболее действенные и эффективные льготы для малого бизнеса, такие как льготы по налогу на прибыль.
-
В-девятых, законопроект позволяет организациям — субъектам малого предпринимательства выступать налоговым агентом по уплате налога на доходы своих работников и уплачивать взносы во внебюджетные фонды, не являясь плательщиком ЕСН, (что приобретает особую актуальность в свете пенсионной реформы и введения накопительной пенсионной системы), при этом расходы на рабочую силу вычитаются из налогооблагаемой базы по единому налогу.
-
В-десятых, учтены и интересы региональных и местных властей, поскольку расщепление ставок единого налога предусматривает поступление большей части доходов от единого налога в региональные и местные бюджеты, при этом региональным и местным властям предоставляется некоторая свобода маневра в определении ставок единого налога. Кроме этого, учтены интересы и внебюджетных фондов, так как предусмотрены фиксированные отчисления от сумм единого налога в ВБФ.
-
В-одиннадцатых, проект свободен от излишней регламентации и, являясь частью налогового законодательства, не подменяет собой нормативно-правовые акты в сфере бухгалтерского учета, предоставляя полномочия в этой сфере Правительству РФ.
-
Одним из основных плюсов предлагаемого проекта является попытка, разрешить существенное противоречие, связанное с уплатой налога на добавленную стоимость малыми предприятиями.
Уже упоминавшийся серьезнейший недостаток существующей системы УСН и ЕНВД связан с тем, что малые предприятия, использующие упрощенную систему налогообложения, стали невыгодными партнерами для контрагентов.
Происходит это потому, что покупатели продукции малых предприятий не могут принять к зачету НДС, уплаченный малым предприятием поставщику.
Кроме этого контрагенты субъекта малого предпринимательства вообще не получают никакого зачета НДС поскольку последний не является плательщиком НДС.
Разумеется, цена реализуемой продукции малых предприятий должны быть на 20% ниже рыночной, но, к сожалению, практика показывает, что субъекты малого предпринимательства по целому ряду причин не в состоянии снижать цену на свою продукцию на 20% по сравнению с конкурентами, уплачивающими НДС. Следовательно, продукция малых предприятий становится неконкурентоспособной.
Многочисленные попытки решить указанную проблему приводили либо к чрезмерному усложнению системы налогообложения субъектов малого предпринимательства, либо к появлению множества возможностей для различных злоупотреблений.
Настоящим проектом предусмотрено следующее решение проблемы.
Субъекты малого предпринимательства, не становясь плательщиками НДС, рассчитывают специальную часть единого налога в размере 20% от валовой выручки с отнесением полученной суммы на цену реализации продукции. Одновременно с этим субъект малого предпринимательства уменьшает сумму единого налога, подлежащего уплате в бюджет на сумму НДС, полученного от поставщиков.
Таким образом, сохраняется действительно единый налог для субъектов малого предпринимательства и в то же время в упрощенную систему налогообложения органично вписывается действительно упрощенный механизм расчета НДС.
Разумеется, решение вопроса о том переходить или нет к расчету НДС оставлено за субъектом малого предпринимательства.
Кроме этого, относительная автономность специальной части единого налога позволяет налогоплательщику выбирать в качестве налогооблагаемой базы, как совокупный доход, так и валовую выручку.
Наконец система позволяет предотвратить выпадение доходов бюджетов из-за злоупотреблений связанных с получением возмещения по НДС.
Следует отметить, что существует еще два возможных решения “проблемы НДС” для малых предприятий:
Транзитный зачет НДС (возможен при условии, когда поставщик сырья для малого предпринимателя и покупатель продукции — плательщики НДС) однако этот метод весьма трудоемкий;
“Таможенная схема” зачета НДС. Также представляется непростой для применения в рамках упрощенной системы налогообложения.
Однако предложенная схема интеграции НДС в единый налог представляется оптимальной, поскольку при относительно простом способе расчета и уплаты единого налога и его специальной части, малые предприниматели имеют возможность полноценной работы с НДС.
Необходимо отметить, что вопросы определения системы собственно учета в рамках упрощенной системы налогообложения оставлены на усмотрение Правительства РФ, что позволяет избежать перегруженности налогового законодательства малозначительными деталями, а также предоставить системе налогообложения необходимую адаптивность.
|
