Налогообложение малого бизнеса
Единый социальный налог
31 декабря 2001 года малому бизнесу был преподнесен новогодний “подарок” — новый закон о порядке взимания единого социального налога (ЕСН). Закон всего за полтора месяца был проработан во всех трех чтениях Госдумой, одобрен Советом Федерации и подписан президентом.
“Единый социальный налог ввели за один день, увеличив налоговую нагрузку на предпринимателей в 2-3 раза, — заявил Иван Грачев. — Законопроект специально внесли в Госдуму в последнюю минуту, дабы времени на его доработку не осталось и его бы пришлось принять, как есть — не срывать же только поэтому всю пенсионную реформу”. Действительно, элементы накопительной пенсионной системы, законодательно стартовавшие 1 января 2002 года, абсолютно не вписывались в прежний порядок отчисления единого социального налога. Между тем, принят закон, не только не снижающий налоговую нагрузку на фонд оплаты труда предприятий, но и увеличивающий ее еще на 14 процентов.
Общая ставка ЕСН осталась на прежнем уровне — 35,6 процента. При этом величина единого социального налога в части, касающейся зачисления в Пенсионный фонд РФ, разделяется на единый социальный налог (взнос), который идет в федеральный бюджет, и страховые взносы (сборы), зачисляемые в бюджет фонда для финансирования страховой и накопительной пенсии. Все вместе будет составлять, как и прежде, 28 процентов от фонда оплаты труда.
Первая часть обезличена и составит 14 процентов от фонда оплаты труда. Она отчисляется предприятием в бюджет, оттуда поступает в ПФР, который, в свою очередь, выплачивает из этих денег базовую пенсию россиян. Другие 14 процентов пойдут на выплату страховой и накопительной частей пенсий — 8-12 процентов и 2-6 процента соответственно. Эти деньги за каждого работника предприятие будет перечислять непосредственно в ПФР, который и будет их инвестировать (до 2003 года, дальше право инвестирования перейдет к самим работникам).
Однако начисленный ЕСН ежемесячно должен уменьшаться на сумму страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд (половина пенсионной части ЕСН — 14%). Чтобы у фонда не возникло сомнений в том, что налогоплательщики, вычтя из ЕСН 14 процентов, уплатили взнос в ПФР, было принято следующее условие: проводить сверку начислений ЕСН и выплат пенсионных взносов ежемесячно, не позднее 15-го числа каждого месяца. То есть, если по итогам месяца сумма, на которую уменьшен ЕСН, окажется больше суммы страхового взноса, уплаченного в ПФР, то с 15-го числа следующего месяца налогоплательщик будет облагаться штрафом — еще 14 процентов.
Сделать это довольно трудно. Начисление ЕСН за каждый месяц происходит одновременно с начислением зарплат на предприятии. Тогда же происходит и начисление страхового взноса в ПФ, а значит, должен применяться вычет по ЕСН. Уплата обоих платежей происходит позже — 15-го числа каждого месяца. Получается, что на момент начисления ЕСН страховой взнос еще не уплачен, а значит, сумма вычета заведомо окажется больше уплаченного взноса. То есть из-за несовпадения момента начисления ЕСН и страхового взноса в Пенсионный фонд с моментом уплаты обоих платежей применять налоговый вычет будет нельзя, в итоге налоговая нагрузка на фонд заработной платы вырастет на 14 процентов; а если все-таки применять вычет, то это нарушение закона.
“Принятые поправки в Налоговый кодекс приведут к тому, что многие предприятия вместо тридцати шести с половиной процентов ЕСН будут платить по ставке пятьдесят процентов, — считает Иван Грачев, — поскольку в сформулированные в законе сроки проверки начисления и уплаты страховых взносов чисто технически уложиться невозможно”. А руководитель Санкт-Петербургского регионального отделения Партии “Развитие предпринимательства”, зампред Комитета Госдумы по бюджету и налогам Оксана Дмитриева сообщила, что “до 1 января предприятия были освобождены от очень трудоемкой системы начисления ЕСН и взносов в Пенсионный фонд: работодатели не начисляли социальный налог, а ЕНВД расщеплялся. С нового года персонифицированным пенсионным учетом занимается работодатель, и это скорее является недостатком проводимой пенсионной реформы”.
Весной 2002 года президент заявил о готовящейся налоговой революции для малого бизнеса, и одним из ее постулатов было “задним числом” — с 1 января — отменить единый социальный налог в отношении предприятий, работающих по системе единого вмененного налога. По словам И.Грачева, “многие предприниматели — плательщики ЕНВД не платили ЕСН, поскольку верили в слова президента о его отмене. Между тем бизнесменов в очередной раз обманули. Государственная дума приняла, а Совет Федерации одобрил законопроект, согласно которому ЕСН только лишь частично компенсируется — в пределах 35 процентов от уплаченной суммы вмененного налога. И не факт, что деньги предпринимателям вернут, или же вернут, то не все, и, кроме того, в полном объеме сохранится учет и отчетность по пенсионным выплатам. И если бизнесмен ошибется в своих расчетах, его же еще и оштрафуют”.
Независимые депутаты Иван Грачев и Оксана Дмитриева предлагают вернуться к порядку, существовавшему до 1 января 2002 года, т.е. восстановить налоговые преференции для малых предприятий и изменить распределение сумм ЕНВД, зачисляемых в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды, с учетом требований начавшейся пенсионной реформы. Поскольку предлагаемая депутатами упрощенная система налогообложения для малого бизнеса во время обсуждения в Госдуме не нашла поддержки, решено все ее пункты (о добровольности перехода на единый налог на вмененный доход, об отмене ЕСН для плательщиков ЕНВД, о включении предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, в цепочку плательщиков НДС, о замене единым налогом уплаты всех налогов — федеральных, региональных и местных) разбить на отдельные поправки и при поддержке главы Торгово-промышленной палаты, депутата Госдумы Евгения Примакова внести на рассмотрение палаты в осеннюю сессию 2002 года.
|
