Проект федерального закона «О внесении изменения в статью 395 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части предоставления льготы по земельному налогу организациям науки, высшего образования, инновационным предприятиям и иным организациям в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, а также в отношении иных земельных участков, используемых ими в целях научно-исследовательской деятельности)»

Вносится депутатами Государственной Думы О.Г. Дмитриевой, Ж.И. Алферовым, С.И. Колесниковым

Статья 1. Внести в статью 395 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3340; 2001, № 1, ст. 18; 2002, № 1, ст. 4; 2004, № 30, ст. 3088, «Российская газета», 2005, 27 июля) изменение, дополнив пунктом 8 следующего содержания:

«8) организации высшего образования, государственные научные центры, научные организации, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», инновационные предприятия — в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, а также в отношении иных земельных участков, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской), экспериментальной (опытно-экспериментальной, экспериментально-конструкторской), образовательной и инновационной деятельности;

9) иные организации в отношении земельных участков, находящимися под зданиями и сооружениями, используемыми ими в целях научной (научно-исследовательской), экспериментальной (опытно-экспериментальной, экспериментально-конструкторской) деятельности, а также в отношении иных земельных участков, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской), экспериментальной (опытно-экспериментальной, экспериментально-конструкторской);

Статья 2. Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2007 года.

Президент Российской Федерации
В.В. Путин

Пояснительная записка к проекту федерального закона «О внесении изменения в статью 395 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части предоставления льготы по земельному налогу организациям науки, высшего образования, инновационным предприятиям и иным организациям в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, а также в отношении иных земельных участков, используемых ими в целях научно-исследовательской деятельности)»

Целью данного законопроекта является предоставление льготы по уплате земельного налога организациям высшего образования, государственным научным центрам, научным организациям, инновационным предприятиям в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, а также в отношении иных земельных участков используемых ими в целях научной, образовательной и инновационной деятельности.

До 1 января 2005 года действовал Закон Российской Федерации от 11 октября 1991 года № 1738-1 «О плате за землю», статьей 12 п. 3 которого полностью освобождались от уплаты земельного налога научные организации, опытные, экспериментальные и учебно-опытные хозяйства научно-исследовательских учреждений и учебных заведений сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля за земельные участки, непосредственно используемые для научных и учебных целей, а также для испытания сортов сельскохозяйственных и лесохозяйственных культур. Годом позже в 1992 году законом Российской Федерации от 16.07.1992 № 3317-1 была введена льгота по уплате земельного налога не только учебным заведениям сельскохозяйственного и лесохозяйственного профиля, но и научным учреждениям, государственным научным центрам и высшим учебным заведениям другого профиля Академий наук, министерств и ведомств Российской Федерации по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (п. 11 статьи 12 Закона Российской Федерации «О плате за землю»).

При дальнейшем изменении законодательства, Федеральным законом от 29.11.2004 № 141-ФЗ из перечня организаций, имеющих право пользоваться льготой по земельному налогу, исключили учебные заведения, и до 01 января 2006 года льготой имели право пользоваться исключительно научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств — в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности.

В течение 2005 года льгота для организаций высшего образования, по факту продолжала существовать, так как в большинстве субъектов Российской Федерации не были приняты местные законы о Земельном налоге в связи с отсутствием земельного кадастра, и продолжали действовать ранее принятые законы. Таким образом, проблемы, связанные с отменой льготы по уплате земельного налога, в полной мере проявились лишь начиная с 2006 года.

В соответствие со статьей 15 первой части Налогового кодекса земельный налог отнесен к местным налогам. Пунктом 2 статьи 387 предусмотрена возможность для нормативных актов органов местного самоуправления, законов городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливать налоговые льготы по земельному налогу. Однако, финансирование науки и высшего образования не входит в расходные полномочия органов местного самоуправления и субъектов Российской Федерации, а является компетенцией федерального уровня, поэтому вполне объяснимо, что далеко не все органы местного самоуправления и города Москва и Санкт-Петербург ввели своими актами соответствующие льготы по земельному налогу. Пытаясь компенсировать дополнительные расходы учреждений науки и образования и других федеральных учреждений, для которых с 01.01.2006 года вводится обязанность по уплате земельного налога, в федеральном бюджете на 2006 год предусмотрен резерв на компенсации по уплате налога на имущество и земельного налога для федеральных учреждений.

Однако, во-первых, размер компенсаций по земельному налогу просчитать достаточно сложно. Большая неопределенность связана со стоимостной оценкой налоговой базы при исчислении земельного налога, так как механизм расчета сменился с инвентаризационной стоимости на кадастровую стоимость участка. Поэтому размер компенсации в большинстве случаев оказывается меньше подлежащего уплате земельного налога. Во-вторых, компенсации предусматриваются лишь для государственных бюджетных учреждений, что не решает вопроса роста налоговых расходов у негосударственных учреждений науки, преимущественно созданных на базе бывших научно-исследовательских институтов и конструкторских бюро. Компенсации никаким образом не будут распространяться и на инновационные предприятия, которые предназначены для внедрения и продвижения результатов научных исследований. В-третьих, подобный механизм межбюджетного перераспределения доходов представляется излишне сложным и дорогостоящим. Если ставится задача компенсировать регионам выпадающие доходы от предоставления федеральных льгот по земельному налогу, то это гораздо более эффективно может быть реализовано прямыми федеральными субвенциями субъектам Федерации, вместо уплаты налогов несколькими тысячами учреждений науки и образования в местные бюджеты с последующими несколькими тысячами целевыми перечислениями этим же учреждениям из федерального бюджета.

В целях стимулирования научной деятельности во всех организациях науки независимо от формы собственности, а также с целью упрощения межбюджетных расчетов целесообразно восстановить льготу по земельному налогу для организаций науки и высших учебных заведений. Принятие законодательства о свободных экономических зонах потребовало распространение льготы по земельному налогу на резидентов экономических зон, в том числе и на резидентов технико-внедренческих зон. Тем самым на законодательном уровне уже признан тот факт, что освобождение от уплаты земельного налога способствует стимулированию инновационной деятельности. В целях обеспечения развития инновационного процесса не только на территории технико-внедренческих зон, а, главным образом, на базе существующих экспериментальных мощностей высших учебных заведений, научных учреждений, опытных производств, целесообразно распространить льготу по земельному налогу на инновационные предприятия, признаваемые таковыми в соответствие с законом «Об инновационной деятельности в Российской Федерации».

Для стимулирования научно-исследовательской деятельности в организациях, где научная и инновационная деятельность не является основной, целесообразно их освобождение от уплаты земельного налога в отношении земельных участков, непосредственно используемых для проведения научно-исследовательских и опытно-экспериментальных работ, включая опытно-конструкторские.

Финансово-экономическое обоснование проекта федерального закона «О внесении изменения в статью 395 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части предоставления льготы по земельному налогу организациям науки, научного обслуживания, высшего образования, инновационным предприятиям и иным организациям в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, а также в отношении иных земельных участков, используемых ими в целях научно-исследовательской деятельности)»

Расчет выпадающих доходов, требуемых для предоставления льготы по земельному налогу организациям науки и научного обслуживания, системы высшего образования и инновационным предприятиям сделан на основе следующих допущений:

Перечисленные категории налогоплательщиков до 01 января 2006 года освобождались от уплаты земельного налога. Из имеющейся информации в формах статистической налоговой отчетности, утвержденных Федеральной налоговой службой, упущенная выгода региональных и местных бюджетов, связанная с предоставлением налоговых льгот по земельному налогу организациям науки, в 2004 году составила 2598,077 млн. рублей. А упущенная выгода региональных и местных бюджетов от предоставления льгот по земельному налогу организациям высшего образования в 2004 году составила 4114,66 млн. рублей.

На инновационные предприятия налоговая льгота по земельному налогу не распространялась. В общем числе организаций число инновационных предприятий составляет 11%, у которых удельный вес оказываемых услуг, относящихся к инновационной деятельности, составляет 2,9. Выпадение доходов региональных и местных бюджетов от предоставления льгот по земельному налогу инновационным предприятиям в ценах 2004 года, по оценкам, составило бы 159,58 млн. рублей.

Выпадение доходов от предоставления льготы по земельному налогу иным организациям, в отношении земельных участков, используемых ими в целях научной (научно-исследовательской), экспериментальной (опытно-экспериментальной, опытно-конструкторской), инновационной и образовательной деятельности, оценивается в размере 259,9 млн. рублей в условиях 2004 года.

Кроме того, в расчетах необходимо учесть инфляцию, которая в 2005 году составила 11%, в 2006 году оценивается в 8,5%, а в 2007 — 7,5%.

Потери бюджетной системы при предоставлении льготы по земельному налогу организациям науки, системы высшего образования и инновационным предприятиям составляют:

По результатам расчетов, выпадение доходов бюджетной системы при предоставлении льготы по земельному налогу организациям науки, системы высшего образования, инновационным предприятиям и иным организациям в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, а также в отношении иных земельных участков, используемых ими в целях научно-исследовательской деятельности, оцениваются в размере 9,3 млрд. рублей в год. Это максимальные потери, возможные для бюджетной системы РФ.

Однако реальные потери бюджетной системы будут меньше, так как субъекты РФ предоставляют дополнительные льготы по земельному налогу, а статьей 78 Федерального закона № 189-ФЗ от 26.12.2005 г. «О федеральном бюджете на 2006 год» зарезервирована компенсация в объеме 19,7 млрд. рублей на уплату налога на имущество организаций и земельного налога.

Перечень актов федерального законодательства, подлежащих признанию утратившими силу, приостановлению, изменению, дополнению или принятию в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменения в статью 395 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части предоставления льготы по земельному налогу организациям науки, высшего образования, инновационным предприятиям и иным организациям в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, а также в отношении иных земельных участков, используемых ими в целях научно-исследовательской деятельности)»

В связи с принятием федерального закона «О внесении изменения в статью 395 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части предоставления льготы по земельному налогу организациям науки, высшего образования, инновационным предприятиям и иным организациям в отношении земельных участков, находящихся под зданиями и сооружениями, а также в отношении иных земельных участков, используемых ими в целях научно-исследовательской деятельности)» потребуется принятие Федерального Закона «Об инновационной деятельности в Российской Федерации», и внесение изменений и дополнений в Федеральный Закон «О науке и государственной научно-технической политике» № 127-ФЗ от 23.08.1996 г.