Проект федерального закона «О внесении изменения в статью 381 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части предоставления льготы по налогу на имущество организациям науки, высшего образования, инновационным предприятиям и иным организациям в отношении имущества, используемого в научно-исследовательских целях)»

Вносится депутатами Государственной Думы О.Г. Дмитриевой, Ж.И. Алферовым, С.И. Колесниковым

Статья 1. Внести в статью 381 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (Собрание законодательства Российской Федерации, 2000, № 32, ст. 3340; 2001, № 1, ст. 18; 2002, № 1, ст. 4; 2004, № 30, ст. 3088, «Российская газета», 2005, 27 июля) изменение, дополнив пунктом 16 следующего содержания:

«16) организации высшего образования, научные организации, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике», инновационные предприятия — в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской), экспериментальной (опытно-экспериментальной, опытно-конструкторской), инновационной и образовательной деятельности, а также иные организации в отношении имущества, используемого ими в целях научно-исследовательской, экспериментальной (опытно-экспериментальной, опытно-конструкторской) деятельности».

Статья 2. Настоящий Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2007 года.

Президент Российской Федерации
В.В. Путин

Пояснительная записка к проекту федерального закона «О внесении изменения в статью 381 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части предоставления льготы по налогу на имущество организациям науки, высшего образования, инновационным предприятиям и иным организациям в отношении имущества, используемого в научно-исследовательских целях)»

Целью данного законопроекта является предоставление льготы по уплате налога на имущество организациям высшего образования, науки и инновационным предприятиям в отношении имущества, используемого ими в целях научной, инновационной и образовательной деятельности. Данный законопроект также предполагает освобождение от уплаты налога на имущество по имуществу, используемому иными организациями в целях научно-исследовательской деятельности.

В российском налоговом законодательстве всегда существовали льготы для научных и образовательных учреждений. Так, до введения новой главы Налогового кодекса «Налога на имущество организаций» в соответствие с действовавшим до 1 января 2004 г. Законом РФ № 2030-1 от 13.12.1991 «О налоге на имущество предприятий» (в редакциях Закона РФ № 3317-1 от 16.07.92, Закона РФ от 22.12.92 № 4178-1, 03.06.93 № 5093-1 и Федерального закона от 25.04.1995 № 62-ФЗ) имели льготу по налогу на имущество следующие организации: научно-исследовательские учреждения, предприятия и организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств, имущество которых составляет их научно-исследовательскую, опытно-производственную или экспериментальную базу; государственные научные центры, а также научно-исследовательские, конструкторские учреждения, опытные и опытно-экспериментальные предприятия независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, в объеме работ которых научно-исследовательские, опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляли не менее 70 процентов; бюджетные учреждения и организации. Таким образом, льгота по налогу на имущество, имевшая место до 1 января 2004 года в какой-то степени распространялась не только на научные, но и на инновационные предприятия, поскольку от налога на имущество освобождались предприятия, где не только научно-исследовательские, но и опытно-конструкторские и экспериментальные работы составляли более 70% от объема работ.

При введении новой главы второй части Налогового кодекса Федеральным законом № 139-ФЗ от 11.11.2003 льготы для большинства федеральных учреждений науки и образования были отменены, сохранились лишь льготы у научных организаций по ограниченному перечню, а именно, вплоть до 01.01.2006 года сохраняли льготы по налогу на имущество научные организации Российской академии наук, Российской академии медицинских наук, Российской академии сельскохозяйственных наук, Российской академии образования, Российской академии архитектуры и строительных наук, Российской академии художеств — в отношении имущества, используемого ими в целях научной (научно-исследовательской) деятельности. Также до 01.01.2006 года сохранялась льгота по налогу на имущество и для образовательных учреждений. В настоящее время в соответствие с п. 15 статьи 381 части второй Налогового кодекса освобождается от налогообложения лишь имущество государственных научных центров.

В соответствие со статьей 14 первой части Налогового кодекса налог на имущество организаций отнесен к региональным налогам. Пунктом 2 статьи 372 субъектам Российской Федерации дано право предусматривать «налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком». Однако, финансирование науки и высшего образования не входит в расходные полномочия субъектов Российской Федерации, а является компетенцией федерального уровня, поэтому вполне объяснимо, что далеко не все субъекты Российской Федерации и не в полном объеме предоставляют льготы по налогу на имущество организациям науки и высшего образования. Пытаясь компенсировать дополнительные расходы учреждений науки и образования и других федеральных учреждений, для которых с 01.01.2006 года вводится обязанность по уплате налога на имущество организаций, в федеральном бюджете на 2006 год предусмотрен резерв на компенсации по уплате налога на имущество и земельного налога для федеральных учреждений.

Однако, во-первых, размер компенсаций точно не просчитан, и в большинстве случаев оказывается меньше подлежащего уплате налога на имущество. Во-вторых, компенсации предусматриваются лишь для государственных бюджетных учреждений, что не решает вопроса роста налоговых расходов у негосударственных учреждений науки, преимущественно созданных на базе бывших научно-исследовательских институтов и конструкторских бюро. Компенсации никаким образом не будут распространяться на инновационные предприятия, которые предназначены для внедрения и продвижения результатов научных исследований. В-третьих, подобный механизм межбюджетного перераспределения доходов представляется излишне сложным и дорогостоящим. Если ставится задача компенсировать регионам выпадающие доходы от предоставления федеральных льгот по налогу на имущество, то это гораздо более эффективно может быть реализовано прямыми федеральными субвенциями субъектам Федерации, вместо уплаты налогов несколькими тысячами учреждений науки и образования в бюджеты субъектов с последующими несколькими тысячами целевыми перечислениями этим же учреждениям из федерального бюджета.

В целях стимулирования научной деятельности во всех организациях науки независимо от формы собственности, а также с целью упрощения межбюджетных расчетов целесообразно восстановить льготу по налогу на имущество организаций для организаций науки. Поскольку научно-исследовательская деятельность осуществляется как в организациях науки, так и в системе высшего образования, то льгота должна распространяться и на высшие учебные заведения. Распространение льготы на имущество учреждений высшего образования и имущество, используемого в образовательной деятельности, будет способствовать также интеграции науки и высшего образования, что является одной из приоритетных задач. Принятие законодательства о свободных экономических зонах потребовало распространение льготы по налогу на имущество на резидентов экономических зон, в том числе и на резидентов технико-внедренческих зон. Тем самым на законодательном уровне уже признан тот факт, что освобождение от уплаты налога на имущество способствует стимулированию инновационной деятельности. Поэтому в целях обеспечения развития инновационного процесса не только на территории технико-внедренческих зон, а, главным образом на базе существующих экспериментальных мощностей ВУЗов, научных учреждений, опытных производств целесообразно распространить льготу по налогу на имущество на инновационные предприятия, признаваемые таковыми в соответствие с законом «Об инновационной деятельности в Российской Федерации».

Для стимулирования научно-исследовательской деятельности в организациях, где научная и инновационная деятельность не является основной, целесообразно освобождение от налога имущества, непосредственно используемого для проведения научно-исследовательских и опытно-экспериментальных работ, включая опытно-конструкторские.

Финансово-экономическое обоснование проекта федерального закона «О внесении изменения в статью 381 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части предоставления льготы по налогу на имущество организациям науки, высшего образования, инновационным предприятиям и иным организациям в отношении имущества, используемого в научно-исследовательских целях)»

Расчет выпадающих доходов, требуемых для предоставления льготы по налогу на имущество организациям отрасли науки и образования (высших учебных заведениях), был произведен с учетом следующих допущений:

Перечисленные категории налогоплательщиков до 01 января 2006 года освобождались от уплаты налога на имущество. Из имеющейся информации в формах статистической налоговой отчетности, утвержденных Федеральной налоговой службой, упущенная выгода региональных и местных бюджетов, связанная с предоставлением налоговых льгот по налогу на имущество организациям науки, в 2004 году составила 1325,544 млн. рублей. Скорректировав данную величину на инфляцию, которая в 2005 году составила 11%, получим величину выпадающих доходов региональных и местных бюджетов, связанных с предоставлением налоговых льгот по налогу на имущество организациям науки в условиях 2005 года.

В расчетах предполагается, что научной (научно-исследовательской) и экспериментальной (опытно-экспериментальной, опытно-конструкторской) деятельностью могут заниматься не все организации отрасли образования, а только высшие учебные заведения. Кроме того, предполагается, что доля имущества, используемого в целях научной (научно-исследовательской), экспериментальной (опытно-экспериментальной, опытно-конструкторской) и образовательной деятельности учреждениями системы образования составляет 30% от всего имущества.

На инновационные предприятия налоговая льгота по налогу на имущество не распространялась. В общем числе организаций число инновационных предприятий составляет 11%, у которых удельный вес оказываемых услуг, относящихся к инновационной деятельности, составляет 2,9. Выпадение доходов региональных и местных бюджетов от предоставления льгот по налогу на имущество инновационным предприятиям в ценах 2005 года, по оценкам, составила бы 1564,04 млн. рублей.

Выпадение доходов от предоставления льготы по налогу на имущество иным организациям, используемым его в целях научной (научно-исследовательской), экспериментальной (опытно-экспериментальной, опытно-конструкторской) деятельности, оценивается в размере 132,6 млн. рублей в условиях 2004 года.

Кроме того, при расчетах необходимо учесть инфляцию, которая в 2006 году оценивается в 8,5%, а в 2007 — 7,5%.

Выпадение доходов бюджетной системы при предоставлении льготы по налогу на имущество организациям отрасли науки и научного обслуживания, образования, инновационных предприятий и иных организаций, выполняющих научно-исследовательские работы, составляют:

Выпадение доходов бюджетной системы оцениваются в размере 5,4 млрд. рублей в год. Это максимальные потери, возможные для бюджетной системы РФ.

Однако реальные потери бюджетной системы будут меньше, так как субъекты РФ предоставляют дополнительные льготы по налогу на имущество, а статьей 78 Федерального закона № 189-ФЗ от 26.12.2005 г. «О федеральном бюджете на 2006 год» зарезервирована компенсация в объеме 19,7 млрд. рублей на уплату налога на имущество организаций и земельного налога.

Перечень актов федерального законодательства, подлежащих признанию утратившими силу, приостановлению, изменению, дополнению или принятию в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменения в статью 381 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части предоставления льготы по налогу на имущество организациям науки, высшего образования, инновационным предприятиям и иным организациям в отношении имущества, используемого в научно-исследовательских целях)»

В связи с принятием федерального закона «О внесении изменения в статью 381 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в части предоставления льготы по налогу на имущество организациям науки, высшего образования, инновационным предприятиям и иным организациям в отношении имущества, используемого в научно-исследовательских целях)» потребуется принятие федерального закона «Об инновационной деятельности в Российской Федерации», и внесение изменений и дополнений в Федеральный Закон «О науке и государственной научно-технической политике» № 127-ФЗ от 23.08.1996 г.